Náklady a výnosy
Náklady a výnosy
(charakteristika skupin provozních, finančních a mimořádných nákladů, časová a věcná
souvislost s účetním obdobím, využití přechodných účtů aktiv a pasív, podstata účtování
a způsob vykazování, opravy nákladů a výnosů minulých let, daňové hledisko).
Náklady
– vynaložený majetek a práce za určitým účelem, na konkrétní výkon (výrobek, práci
nebo službu) v peněžním vyjádřením. Náklady nikdy nemůžeme ztotožňovat z výdaji.
– jsou peněžním vyjádřením spotřebovaného materiálu, energie, práce atd. ke zhotovení
výrobků nebo jiných výkonů.
Výdaj
– můžeme charakterizovat jako jednostranné vynaložení (úbytek) majetku v peněžním
vyjádření bez udání účelu takového vynaložení.
– úbytek peněz
Časová nesourodost mezi náklady a výdaji je způsobena rozdílným okamžikem pro jejich
posouzení. K výdaji došlo v okamžiku úbytku majetku, pro vznik nákladu je rozhodující
moment účelového spojení vynaloženého majetku s určitým výkonem.
Výnosy
– představují přírůstek majetku v peněžním vyjádření nebo snížení závazku za určitý
konkrétní výkon. Také výnosy je nutné odlišit od příjmů.
– jsou peněžním vyjádřením výkonů (výkon = výsledek výrobních činností (výrobky,
polotovary, nedokončená výroba, služba) poskytované jiným organizacím.)
Příjmy
– představují přírůstek peněžních prostředků, avšak ne vždy je možné spojit tento
přírůstek s konkrétním účelem.
– jsou přírůstky majetkových druhů nejčastěji peněz nebo penězi ocenitelného majetku
(úhrada faktury od odběratelů, přijatá dotace ze SR,dary,…)
Účtování nákladů a výnosů
Náklady a výnosy účtujeme na jednotlivé účty nákladů a výnosů narůstajícím způsobem od
začátku účetního období nebo od vzniku účetní jednotky, došlo-li k jejímu založení v průběhu
roku.
Náklady mají přírůstky na straně MD a úbytky na straně D, výnosy to mají obráceně.
Pro náklady je ve směrné účtové osnově vymezena účtová třída 5 – náklady, pro výnosy
účtová třída 6 – výnosy.
Zůstatky účtů účtové třídy 5 – Náklady se koncem účetního období převádějí na stranu MD
účtu 710 – Účet zisku a ztrát, zůstatky účtů účtové třídy 6 – Výnosy se převádějí ve prospěch
tohoto účtu.
Členění nákladů
1. členění dle nákladových druhů – podle stejnorodých skupin nákladů – spotřeba
materiálu, energie, opravy…
2. odlišení na náklady účetní a daňové – všechny náklady zaúčtované účetní jednotkou
do 5. účtové třídy jsou náklady účetní, od těch je třeba odlišit daňové náklady, které
jsou vymezeny zákonem o dani z příjmů – nedaňové náklady jsou pak při úpravě HV
na daňový základ připočitatelnou položkou
3. členění na provozní, finanční a mimořádné
a. provozní (skupiny 50 až 55) – obsahují běžné účetní případy, které souvisejí
s podnikatelskou činností, zrcadlí se v ní skutečnosti, kvůli nimž byla účetní
jednotka zřízena
b. finanční (skupiny 56 a 57) – zahrnují finanční operace zejména ve vztahu
k finančním institucím (např. úrokové operace, kurzové rozdíly, náklady…)
c. mimořádné (skupina 58) – představují případy, které jsou v podstatě nahodilé,
neplánované (škody způsobené v důsledku živelních pohrom).
Obdobně se člení i výnosy – provozní – 60-64, finanční – 66, mimořádné – 68
4. dle místa vzniku a odpovědnosti za jejich vznik – členění dle hospodářských středisek
(náklady v hlavní výrobě, pomocné výrobě, zásobování, odbytu, správě…).
5. členění na prvotní a druhotné náklady:
a. prvotní = náklady, které v účetní jednotce vznikly poprvé – všechny externí
náklady (služby od dodavatelů) a některé interní náklady (mzdy zaměstnanců)
b. druhotné = spotřeba vnitropodnikových výkonů (středisko údržba provedlo
opravu středisku hlavní výroba)
Zásady pro účtování nákladů a výnosů
1. Náklady s účtují na účtech 5. účtové třídy, výnosy na účtech 6. účtové třídy.
2. Náklady s v průběhu roku účtují na stranu MD (v případě snížení se výjimečně účtují
na straně Dal).
3. Výnosy se účtují v průběhu roku na stranu Dal (u 61. skupiny může docházet ke
snížení výnosů, potom se účtuje na stranu MD)
4. Náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí, tj.
časově se rozlišují.
5. Na jednotlivé účty se účtují účetní případy narůstajícím způsobem od začátku roku.
6. Při uzavírání účetních knih se zůstatky účtu třídy 5 a 6 převádějí na účet 710.
7. Analytickou evidenci v 5. třídě je třeba přizpůsobit ustanovením zákona o dani
z příjmů.
8. Opravy nákladů a výnosů minulých let se účtují do běžného účetního období (roku), a
to na účtech nákladů, jichž se opravy týkají.
9. Při účtování nákladů a výnosů je zákaz jejich kompenzace. Např. náhrada manka nebo
škody je výnosem, nikoli snížením nákladů.
10. Do nákladů se zahrnují pouze ty náklady, které se ji týkají (např. při vyúčtování
telefonní poplatků mohou být ve fakturách částky, které mají uhradit zaměstnanci
podniku).
Provozní náklady
Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy
Představuje účty k zachycení spotřeby materiálu, energie, úbytky zboží a spotřebu ostatních
neskladovatelných dodávek (např. teplo, vodu pro technologické účely) – účty 501, 502, 503,
504. Souvztažné zápisy jsou na účtech peněžních prostředků nebo závazků k dodavatelům
(501/112, 502/321, 503/321, 504/132).
501 – spotřeba materiálu
Do spotřeby přímého materiálu lze uznat pouze ten materiál, který byl zpracován, nebo na
kterém bylo zpracování zahájeno. Výjimkou jsou případy, kdy se drobný materiál účtuje
přímo při nákupu do spotřeby. Součástí spotřeby materiálu jsou i částky tzv. ztrát v rámci
norem přirozených úbytků zásoby, pokud účetní jednotka stanoví interním předpisem
pravidla pro jejich uplatnění. Pokud organizace tyto předpisy nestanoví, veškerá manka a
škody se účtují do nákladů na účet 549 – Manka a škody (nebo 582 – Škody).
Drobný hmotný majetek (jedná se o majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok a
cenou nižší např. než 40 000 Kč), o kterém účetní jednotka rozhodla, že jej nebude účtovat na
účtech dlouhodobého majetku, se při předání do použití účtuje na účet 501. Drobný nehmotný
majetek se účtuje při předání do použití na účtu 518.
Při účtování spotřeby materiálu lze použít způsob A a B.
ZPŮSOB A:
Při způsobu A se nakupované zásoby v průběhu roku zúčtovávají na příslušný rozvahový účet
zásob v 1. účtové tř. a do nákladů se dostávají až při jejich spotřebě. U způsobu A používáme
účet pořízení 111.
1. DF za materiál 111 321
2. DF za převoz materiálu 111 321
3. převzetí materiálu na sklad 112 111
4. spotřeba materiálu 501 112
5. manko do normy – norma přirozených úbytků 501 112
6. manko nad normu 549 112
ZPŮSOB B:
Nakupované zásoby se v průběhu roku zúčtovávají přímo do nákladů a na majetkových
účtech v 1. účtové tř. se účtuje až při roční uzávěrce, kdy se zaúčtují zůstatky materiálu na
skladě. Při tomto způsobu je nutné vést skladovou evidenci na analytických účtech běžně, aby
bylo možno zjistit a prokázat stav zásob v průběhu účetního období.
Účtování v průběhu roku
1. nákup materiálu 501 321
2. převoz materiálu 501 321
3. manka a škody nad normu přirozených úbytků 549 501
4. prodaný materiál 542 501
5. darovaný materiál 543 501
účtování při uzavírání účetních knih
6. převod PS při uzavírání účetních knih 501 112
7. KS zásob materiálu podle inventarizace 112 501
Roční spotřeba je potom vykázána jako součet PS a nákupu snížená o konečnou zásobu
zjištěnou při inventarizaci.
502 – spotřeba energie
Na účtu se účtuje na základě externích faktur.
1. DF za dodávky elektrické energie, plynu, páry, vzduchu 502 321
2. úhrada faktury 321 221
504 – prodané zboží
Vedení účtu je povinné pro všechny účetní jednotky provozující obchodní činnost i ty, které
mohou používat syntetické účty. Při účtování lze použít způsob A a B (princip stejný jako při
účtování materiálu).
Způsob A:
1. DP za nákup zboží 131 321
2. převedení zboží na sklad 132 131
3. vyskladnění zboží při prodeji 504 132
4. úbytky do normy přirozených úbytků 504 132
Účty nákladů na spotřebované nákupy jsou daňově uznatelné. DU je také manko do normy
přirozených úbytků. Ale manko zaviněné zncem se daňově uznává pouze do výše náhrady
škody.
Účtová skupina 51 – služby
Zachycuje náklady mající povahu služeb. Ty nejpodstatnější mají samostatně vymezené účty,
všechny ostatní nevyjmenované se považují za ostatní služby.
Účty zachycují:
– prvotní náklady od externích dodavatelů za služby, tj. 511 – Opravy a udržování (511/
321), 512 – cestovné (512/211, 221), 518 – Ostatní služby, např.výkony spojů, spotřeba cenin,
přepravné při prodeji výrobků, úklidové služby, reklama, školení a zácvik zaměstnanců, …
(518/321, 518/211, 518/221).
– náklady na reprezentaci – účet 513 – slouží k zachycení externích i interních výkonů
spojených s reprezentací účetní jednotky. Účelem je zachytit veškeré náklady na reprezentaci
na jednom syntetickém účtu z daňových důvodů (513/112, 513/321, 513/211)
511 – opravy a udržování
Na tomto účtu se účtují náklady za provedené opravy a údržbu DHM. Opravami se odstraňuje
částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo
provozuschopného stavu.
Udržováním se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňují
drobnější závady. Při účtování nákladů za opravy a udržování je třeba rozlišovat zda se
jedná o opravy a udržování či zda se jedná o technické zhodnocení DHM (stavební úpravy,
modernizace, rekonstrukce), které nelze ve smyslu zákona o daních z příjmů a účetních
předpisů zahrnovat přímo do nákladů. Technické zhodnocení zvyšuje PC dlouhodobého
majetku a přenáší se do nákladů postupně formou odpisů.
1. DF za provedené opravy a služby 511 321
2. úhrada DF 321 221
512 – cestovné
Při účtování je nutno respektovat daňové hledisko (zákon o daních z příjmů §24) a vycházet
ze zákona o cestovních náhradách. Při cestovních náhradách nad limit je třeba nadlimitní část
účtovat na samostatném analytickém účtu, který nebude zahrnut do daňového základu.
Na účtu 512 se účtuje např. jízdné všemi druhy veřejných dopravních prostředků (včetně
nákladů na letenky), náhrady za použití vlastních osobních motorových vozidel pracovníků
při pracovních cestách, stravné a nocležné při pracovních cestách.
1. záloha na pracovní cestu 335 211
2. vyúčtování cestovních výdajů 512 335
3. doplatek 335 211
513 – náklady na reprezentaci
Účtuje se zde o nákladech na reprezentaci (např. občerstvení, pohoštění, dary). Za dar se
nepovažuje reklamní nebo propagační předmět, který je opatřen obchodní firmou nebo
ochrannou známkou poskytovatele daru nebo názvem propagovaného zboží nebo služby,
jehož hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč a zároveň nepodléhá spotřební dani.
Výdaje na reprezentaci nelze uznat jako náklady vynaložené k dosažení a udržení příjmů
pro daňové účely. Dále také u zásob, které byly spotřebovány pro účely reprezentace a které
podléhají spotřebním daním, nelze uplatnit nárok na vrácení spotřebních daní (daň se stává
součástí nákladů). Obdobně se postupuje v případě DPH.
1. Zajištění občerstvení pro dodavatele 513 321
2. DPH k nákladům na reprezentaci 513 343
3. Spotřební daně 513 345
518 – ostatní služby
Na tomto účtu se především účtují faktury za externí služby, např.:
– výkony spojů (poštovné, telegramy, telefonní hovory)
– nájemné za najaté věci movité i nemovité
– úklidové služby, praní prádla a čištění pracovních oděvů
– poplatky za odvoz odpadků
– práce výpočetní techniky
– nákup drobného nehmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že je nebude
účtovat jako dlouhodobý nehmotný majetek
– služby poradenské
– reklama a propagace
Účtová skupina 52 – Osobní náklady
521 – mzdové náklady
Na tomto účtu se účtují HM zců ze závislé činnosti na základě zúčtovací a výplatní listiny.
Hrubé mzdy zahrnují mzdu, náhrady mzdy, prémie, odměny, příplatky, naturální mzdu a
obdobná plnění. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které
uznává zákon o daních z příjmů.
521/331
522 – příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti
Na tomto účtu se účtuje obdobně jako na účtu 521 se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti. 522/366
523 – odměny členům orgánů společnosti a družstva
Na tomto účtu se účtují funkční požitky členů statutárních orgánů a dalších orgánů PO
v hrubých částkách se souvztažným zápisem na účtu 379 – Jiné závazky. Tyto částky
vyúčtované na MD účtu 523 nejsou daňovým nákladem.
524 – zákonné sociální pojištění
Zaměstnavatel účtuje částky zákonného SP do nákladů, přičemž musí respektovat ustanovení
zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a
zákona o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění. Z pohledu zákona o daních z příjmů jde
o náklad daňový, ale jen pokud bylo zaplaceno, a to nejpozději do konce měsíce následujícího
po uplynutí zdaňovacího období.
525 – ostatní sociální pojištění
Účtuje se obdobně jako zákonné pojištění. Účetní jednotce nevyplývá ze zákona povinnost
toto SP provádět, jedná se o dobrovolné pojištění, které nelze zahrnout do ZD z příjmů.
526 – sociální náklady individuálního podnikatele
Zde se účtuje pojistné u individuálního podnikatele se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
336. Z pohledu zákona o daních z příjmů jde o náklad daňový.
527 – zákonné sociální náklady
Účtuje se zde o soc. nákladech za účelem vytvoření pracovních a sociálních podmínek v péči
o zdraví zců. Jedná se např. o náklady na:
– bezpečnost a ochranu zdraví při práci a hygienické vybavení pracovišť
– provoz vlastních zařízení závodního stravování
– závodní stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů
– výchovu žáku v učilištích
– vzdělávání a rekvalifikaci pracovníků atd.
1. nákup stravenek 213 321
2. vyúčtování stravenek
a. část hrazená zci 528 213
b. část hrazená ztele (až do výše 55 % ceny jednoho hlavního jídla v průběhu jedné
pracovní směny, maximálně však až do výše 70 % stravného při trvání pracovní
cesty 5 až 12 hodin podle zákona o cestovních náhradách)
527 213
3. závazek za rekvalifikaci zců 527 221
528 – ostatní sociální náklady
Tento účet slouží pro vyúčtování nákladů, které účetní jednotka hradí v souvislosti se zci nad
rámec daňových nákladů podle zákona o daních z příjmů, např. závodní preventivní péče nad
rámec zvláštních předpisů, bolestné nad rámec zákonného ohodnocení, příspěvek na závodní
stravování v cizích zařízeních nad 55 % z ceny hlavních jídel atd.
Účtová skupina 53 – Daně a poplatky
Slouží k zachycení daní, odvodů a nákladů podobného charakteru, kdy poplatník je účetní
jednotka.
531 – daň silniční
Předmětem silniční daně (zákon o dani silniční) jsou silniční motorová vozidla, mají-li
přidělenou státní poznávací značku a jsou používána k podnikatelské činnosti. Základem
daně u osobních automobilů je objem válců motoru v cm3, u nákladních aut, přívěsů, návěsů,
traktorů a autobusů je to celková hmotnost a počet náprav.
1. předpis silniční daně 531 345
2. úhrada závazku 345 221
532 – daň z nemovitostí
Zákon o dani z nemovitostí upravuje daň z nemovitosti, kterou tvoří: daň z pozemků a daň ze
staveb.
Zaplacená daň z nemovitosti, a to i v případě, že bude zaplacena za původního vlastníka při
změně vlastnických práv, se stává daňovým nákladem.
1. předpis daně z nemovitosti 532 345
2. úhrada závazku 345 221
538 – ostatní daně a poplatky
Na tomto účtu se mimo jiné účtují náklady, které nelze pro daňové účely uznat za náklady
vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, např.:
– přirážky k základním sazbám poplatků za znečišťování ovzduší a za vypouštění odpadních
vod (NDU)
– daň dědická (NDU)
– daň darovací (NDU)
Ale účtují se zde i náklady, které se daňově uznávají, např.:
– spotřeba kolků
– zaplacená daň z nemovitosti (daňově se uznává v případě jejího zaplacení)
– úhrada správních, soudních, notářských a podobných poplatků
1. nákup kolků z hotové při jejich bezprostředním použití 538 211
2. spotřeba kolků ze zásoby cenin 538 213
3. úhrada správních, soudních a podobných poplatků 538
211
4. předpis ostatních daní (dědická, darovací, z převodu nem., daň k ochraně životního
prostředí) 538
345
5. úhrada ostatních daní 345 221
6. doměrek DPH – předpis 538 343
7. úhrada doměrku 343 221
Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady
Slouží k zachycení jiných provozních nákladů na účtech:
541 – zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – slouží
k zachycení úbytku majetku v důsledku prodeje v zůstatkové ceně (541/07x, 541/08x)
542 – Prodaný materiál – účtujeme na něm v souvislosti s prodejem materiálu, jeho
úbytek v pořizovací ceně (542/112)
543 – Dary zachycuje úbytek majetku v důsledku bezplatného předání, k němuž se účetní
jednotka dobrovolně rozhodla. S tímto účtem souvisí i daňové dopady. Položky majetku
vynaloženého na dary jsou u plátce daně z přidané hodnoty zdaňovány touto daní, protože
si dárce uplatnil odpočet DPH na vstupu při pořízení příslušného majetku. DPH se zaúčtuje
na vrub účtu 543. Zároveň je třeba mít na zřeteli celkový objem darů ovlivňujících daňový
základ jen do výše určené zákonem (543/112, 543/343, 543/07x, 543/08x, 543/211)
544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení. Na stranu MD tohoto účtu se zachycují částky
závazků bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoli (penále, odstupné,…)
545 – Ostatní pokuty a penále, slouží k zaúčtování nákladů bez ohledu, zda byly
zaplaceny či ne. (545/321, 321/221)
546 – Odpis pohledávky. Na účtu se účtují účetní případy odpisu pohledávky v souladu se
zákonem o dani z příjmů.
548 – Ostatní provozní náklady slouží k zachycení nákladů různého provozního
charakteru, pro které není vymezen samostatný účet. Např. majetková pojištění, pojištění ze
zákona o odpovědnosti, příspěvky různým PO (548/379)
549 – manka a škody, účtují se zde manka a škody na majetku, např. škody na
dlouhodobém majetku, manka nad normu přirozených úbytků zásob nakoupených nebo
pořízených vlastní činností (549/07, 549/08, 549/112, 549/121)
Účtová skupina 55 – odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné
položky provozních nákladů
Účtová skupina zahrnuje tyto účty:
551 – Odpisy DNHM slouží k zaúčtování odpisů obou skupin majetku. Zachycujeme zde i
zůstatkovou cenu vyřazeného majetku z důvodu likvidace (551/07x, 551/08x)
555 – zúčtování komplexních nákladů příštích období slouží k zaúčtování skupiny
nákladů k určitému účelu, např. na přípravu a záběh nové výroby, na dlouhodobou propagaci.
Tyto náklady je třeba časově rozlišit na účtu 382. (555/382)
552 – tvorba zákonných rezerv a 554 – tvorba ostatních rezerv jsou účty využívané
pro zaúčtování předpokládaných nákladů v budoucích obdobích, u kterých však neznáme
přesně jejich výši. Tvorba zákonných rezerv je určena pro rezervy na opravu DHM s dobou
odpisování delší než 6 let, je to náklad daňově účinný. Na ostatní rizika je určen účet 554
(552/451, 554/459)
559 – Tvorba opravných položek – je zde uplatněna stejná technika účtování jako
u rezerv. Opravné položky se vytvářejí do nákladů a rozpouštějí ve prospěch těchto
nákladových účtů. Významné postavení pak mají zákonné opravné položky zúčtované na účtu
558, které se tvoří k pohledávkám podle zákona o rezervách.
Tvorba zákonné opravné položky 20% 558 391/1
Tvorba účetní opravné položky 30% 559 391/2
Výpis z BÚ – úhrada pohledávky 221 311
Zrušení části opravné položky 391/2 559
Finanční náklady
Účtová skupina 56 – Finanční náklady
561 – Prodané cenné papíry a podíly slouží k zaúčtování úbytku cenných papírů a podílů
dlouhodobého i krátkodobého charakteru v případě jejich prodeje. Souvztažnosti k tomuto
účtu mohou být na následujících účtech: 561/061,062,063,251,252,253,255,257.
562 – Úroky slouží k zachycení nákladových úroků vůči bankám, ale i vůči dodavatelům a
jiným subjektům, např. z titulu půjček nebo eskontace cenných papírů (562/221)
563 – Kursové ztráty – využívají se k zaúčtování kursových rozdílů, které vznikají
v průběhu účetního období při přepočtu pohledávek nebo závazků znějících na cizí měnu, při
přepočtu majetku všeho druhu vykazovaného v cizí měně a přepočítávaného na českou měnu
(563/311, 563/321, 563/221) a dále při přepočtu konečných zůstatků na finančních účtech
(563/skupiny účtů 21,22,25,26)
568 – Ostatní finanční náklady slouží k zaúčtování nákladů vznikajících při peněžním
styku, např. bankovní výlohy, pojistné (568/221)
569 – Manka a škody na finančním majetku – na účet zúčtujeme zjištěné schodky na
finančním majetku (569/211, 569/213)
Účtová skupina 57 – Rezervy a opravné položky k finančním nákladům
Princip tvorby rezerv a opravných položek v oblasti finančních nákladů je stejný jako u
nákladů provozních. Do skupiny 57 patří:
574 – Tvorba rezerv – na tento účet účtujeme tvorbu rezerv v případě rizik finančního
charakteru, např.rezerva na daň z příjmů v oblasti finančních nákladů (574/454)
579 – Tvorba opravných položek – umožňuje vytvořit opravnou položku k:
– poskytnutým zálohám
– k dlouhodobému finančnímu majetku
– ke krátkodobému finančnímu majetku (579/095,579/096,579/291,293)
Mimořádné náklady
Představují náklady, které jsou mimořádného charakteru.
581 – Náklady na změnu metody – účtujeme změny ve způsobu ocenění majetku.
Souvztažný zápis je na účtech majetku, jehož se změna v ocenění týká (581/112,…)
582 – Škody – na účet zachycujeme škody na majetku, které vznikly pro účetní jednotku
ze zcela mimořádných příčin, např.přírodní katastrofy (582/112, 582/132, 582/07x, 582/08x).
584 – Tvorba rezerv slouží k vytvoření rezervy na výdaje mimořádného charakteru (krytí
výdajů na odškodnění zaměstnanců při pracovních úrazech, výdajů na odstupné (584/459)
588 – Ostatní mimořádné náklady – na účet můžeme zaznamenat např.náklady z titulu
postoupení popř.ukončení hospodářské činnosti účetní jednotky, zúčtování zastavené,
zmařené investice.
589 – Tvorba opravných položek – pro tvorbu opravných položek, které nespadají do
provozních nebo finančních nákladů.
Účtová skupina 59 – Daně z příjmů a převodové účty
Daň z příjmů vypočítáváme při uzávěrce účetního období z daňového základu zjištěného u
účetních jednotek účtujících v soustavě podvojného účetnictví z výsledku hospodaření, tj.
rozdílu mezi výnosy a náklady.
Daňovou povinnost zjišťujeme v důsledku trvalých a dočasných rozdílů mezi účetními a
daňovými náklady jako:
o splatnou (591 – Daň z příjmů z běžné činnosti, 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti)
= 591,593/341
o odloženou – odložená daň z příjmů se zjišťuje z dočasných rozdílů mezi účetními a
daňovými náklady (daňovými a účetními odpisy) a zachycuje se na účtech:
592 – daň z příjmů z běžné činnosti – odložená
594 – daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená
jako pohledávka nebo závazek (592,594/481, 481/592,594)
595 – Dodatečné odvody daně z příjmů – používá se pro zaúčtování doměrků daně
z příjmů za minulá léta, popř.vrátky daně z minulých let ve prospěch tohoto účtu (595/341)
596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům – účtuje se nárok na podíl
na zisku nebo povinnost úhrady ztráty vůči společníkům veřejné obchodné společnosti nebo
komplementářům komanditní společnosti se souvztažným zápisem na účte 364,popř.354.
597 – Převod provozních nákladů
598 – převod finančních nákladů
Tyto účty slouží k převedení nákladových položek mezi jednotlivými činnostmi (např.z
provozních nákladů do finančních nebo mimořádných). Účty mají pasivní zůstatky a na
účet 710 jsou převedeny s minusovým znaménkem jako oprava provozní, finanční nebo
mimořádné činnosti (převod provozních nákladů do finančních 548/597, do mimořádných
58./597, převod finančních nákladů do provozních 548/598 apod.).
Provozní výnosy
Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží
Výkonem rozumíme výrobky. Práce nebo služby, které účetní jednotka vytvořila. Jejich
prodejem nebo prodejem zboží, které nakoupila a v nezměněném stavu prodává, vznikají
účetní jednotce tržby a zároveň přibývají peníze nebo pohledávky. Podle toho, co je
předmětem realizace, obsahuje účtová skupina 60 účty:
601 – Tržby za vlastní výrobky
602 – Tržby z prodeje služeb
604 – Tržby za zboží
(311,211/601,602,604)
Účtová skupina 61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti
Slouží k zachycení přírůstků nebo úbytků zásob vlastní výroby. Technika účtování závisí na
způsobu vedení zásob. Obsahu účty:
611 – Změna stavu nedokončené výroby
612 – Změna stavu polotovarů
613 – Změna stavu výrobků
614 – Změna stavu zvířat
Účtová skupina 62 – Aktivace
Aktivací rozumíme zvýšení majetku vlastní činností. Podle toho, u kterého majetku ke
zvýšení dochází, rozeznáváme:
621 – Aktivace materiálu a zboží (111,131/621)
622 – Aktivace vnitropodnikových služeb (111,131,041,042/622)
623 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku (041/623)
624 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku (042/624)
Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy
641 – Tržba z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
642 – Tržby z prodeje materiálu
Oba účty jsou využívány pro zaúčtování tržeb z prodeje dlouhodobého majetku nebo
materiálu, i když se touto činností nezabývá. Jde pouze o prodej nevyužitého majetku nebo
zásob, které je ekonomičtější prodat (311,211/641,642)
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Na tento účet účtujeme přijaté smluvní pokuty a úroky z prodlení podle obchodního zákoníku
s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení podle ustanovení
občanského zákoníku, penále.
646 – Výnosy z odepsaných pohledávek zachycuje výnosy z úhrady pohledávek, které
byly v minulosti odepsány do nákladů a už se dále v účetnictví nevedly. Na tento účet se
účtují i výnosy z postoupení pohledávek z provozní činnosti.
648 – Ostatní provozní výnosy slouží k zaúčtování výnosů,pro něž není ve skupině
provozních výnosů samostatný účet (nároky na provizi, slevy, náhrady soudních výloh) (311/
648), dále se sem účtují nároky na náhrady škody účtované na účtu 549 – Manka a škody a
inventarizační rozdíly (335/648, 378/648, 112/648)
Finanční výnosy
Představují výnosy spojené s úrokovými a kursovými operacemi a obchodováním s cennými
papíry. Zahrnují dvě účtové skupiny.
Účtová skupina 66 – Finanční výnosy
661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů – jde o tržby z prodeje následujících
cenných papírů: 061,602,063,251,252,253,255,257/661.
662 – Úroky – představuje úroky přijaté od peněžních ústavů a jiných dlužníků (221/662,
311/662).
663 – Kursové zisky – vznikají při přepočtu cizí měny na koruny u veškerého majetku a
závazků a při účetní uzávěrce na finančních účtech (211,221,251,253/663).
665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – k zaúčtování výnosů, které plynou
z držby dlouhodobého finančního majetku (dlouhodobých cenných papírů), např.dividendy,
podíly na zisku nebo nájemné vyplývající z vlastnictví dlouhodobého finančního majetku
(221/665)
666 – výnosy z krátkodobého finančního majetku – k zaúčtování úroků či dividend
plynoucích z vlastnictví krátkodobého finančního majetku nebo k zachycení změny reálné
hodnoty dlužných cenných papírů (skup.25) (221/666, 251/666).
668 – Ostatní finanční výnosy slouží k zaúčtování přebytku na finančním majetku
a finančních výnosů, pro které není stanoven samostatný syntetický účet, např. výnosy
z poskytnutých záruk (221/668, 211/668, 213/668).
Mimořádné výnosy
Účtová skupina 68 – Mimořádné výnosy
681 – Výnosy ze změny metody – vyplývají ze změny legislativních předpisů, ke
kterým dojde v průběhu činnosti účetní jednotky. Vyčíslený dopad se zaúčtuje ve prospěch
příslušných majetkových účtů (např. změna v oceňování, postupy odpisování).
688 – Ostatní mimořádné výnosy – k zachycení mimořádných výnosů, jako např. oprava
výnosů minulých účetních období, pokud jde o významné položky, výnosy z postoupení
nebo ukončení hospodářské činnosti, dále náhrady škod, které byly zaúčtovány na účtu 582 –
Škody (697/688, 378/688).
Účtová skupina 69 – Převodové účty
V některých případech je třeba převádět výnosy mezi oblastmi provozní, finanční a
mimořádnou obdobně jako u nákladů. K tomu účelu slouží účty:
697 – Převod provozních výnosů
698 – Převod finančních výnosů
Převodové účty mají aktivní zůstatky, na účet 710 se převádějí minusovým znaménkem
jako korekce provozních výnosů nebo finančních výnosů (697/688 – výnosy související
z postoupením nebo ukončením hospodářské činnosti, 697/66 – jedná-li se o výnosy
finančního charakteru).
Časové rozlišení nákladů a výnosů
Jsou to náklady, výdaje, příjmy a výnosy, které nestaly v jednom účetním období, ale věcně
(obsahově) a časově patří do následujícího účetního období.
Při časovém rozlišení nákladů a výnosů je přesně známa:
částka – vyjádřená v peněžních jednotkách
účel – čeho se daná operace přesně týká
období, ke kterému se částka vztahuje, kdy příslušná operace nastala nebo nastane
Zákon o účetnictví ukládá podnikatelům povinnost účtovat všechny účetní případy, které
s daným obdobím věcně nesouvisí, časově rozlišené. Časové rozlišení nemusí provádět jen
tehdy, jde-li o bezvýznamné částky nebo jde-li o pravidelně se opakující platby. Postup
provádění časového rozlišení upravují účetní jednotky vnitřní směrnicí.
Časové rozlišení nákladů a výnosů účtujeme na účtech účtové skupiny 38 – Přechodné účty
aktiv a pasiv. Tato skupina zahrnuje:
Náklady příštích období
Představují částky zaplacené účetní jednotkou v běžném účetním období (výdaj), které však
z části nebo zcela patří do následujícího účetního období a týkají se konkrétních účtů účtové
třídy 5. Např. nájemné placené předem, předplatné. Účtujeme je na účet 381 – Náklady
příštích období. Na přechodnou dobu nahrazuje nákladový účet (518), proto jej nazýváme
přechodným účtem. Je to aktivní účet a v rozvaze bude zařazen mezi aktiva (přechodné účty
aktiv).
10.12 zaplatil podnik pronájem sálu
na 4.čtvrtletí běžného roku a 1.čtvrtletí
následujícího roku
3.1 zúčtování nájemného připadajícího na
příští rok do nákladů běžného období
Časově rozlišené náklady lze zaúčtovat i jiným způsobem. Do nákladů příštích období
zahrneme celou částku, z ní přeúčtujeme část nákladů do běžného období na účet 518.
V dalším účetním období převedeme zbytek nákladů příštích období do nákladů běžného
roku.
Zaplaceno nájemné na 4.čtvrtletí běžného
roku a 1.čtvrtletí příštího roku
Vyloučení nájemného za 4.čtvrtletí
z nákladů příštích období
Zaúčtování nájemného v dalším účetním
období
10.000,- 381(5.000)
221 (10.000)
518 (5.000)
5.000,- 518 381
1a)10.000,- 381 221
1b)5.000,- 518 381
2)5.000,- 518 381
Výdaje příštího období
Navážeme na předchozí příklad. Může nastat opačná situace, že nájemné budeme platit
pozadu. V běžném období bude nájemné nákladem, protože se k tomuto období vztahuje.
Zaplaceno bude z běžného účtu nebo pokladny až v následujícím roce.
Účet 383 – Výdaje příštích období
Na přechodnou dobu nahrazuje stranu Dal účtu 221 nebo 211, kam zachytíme úbytek
peněžních prostředků, tento účet nazýváme přechodným účtem pasivním. Pasivním proto,
že představuje na přechodnou dobu zdroj krytí majetku účetní jednotky (jedná se o oddálení
platby).
Příklad
Ke dni účetní uzávěrky nebylo zaplaceno nájemné za 4.čtvrtletí 8.000,- Toto nájemné bylo
zaplaceno z běžného účtu 15.1 následujícího roku.
Zaúčtování výdajů příštích období 8.000,- 518 383
Výpis z BÚ – úhrada dlužného nájemného
v příštím roce
Komplexní náklady příštích období
Představují souhrn různých druhů nákladů, které se vztahují k určitému účelu, např.k přípravě
a záběhu výroby nových výrobků, dlouhodobé propagaci, k řešení úkolů technického rozvoje
apod. Aby neovlivnily výsledek hospodaření běžného období, musí být vyloučeny z nákladů
zúčtováním ve prospěch účtu 555 – Zúčtování komplexních nákladů příštích období
(nejpozději do 4 let) se souvztažným zápisem na stranu MD účtu 382 – Komplexní náklady
příštích období.
1)Běžné účetní období:
Výdaje na technický rozvoj nového
výrobku (na 3 roky)
a) faktura za spotřebovaný materiál 700 501 321
b) faktura za spotřebovanou energii 190 502 321
c) mzdové náklady pracovníků
technického rozvoje
d) ostatní služby 110 518 321
2) Zúčtování komplexních nákladů příštích
období
3) Zúčtování příslušného podílu
komplexních nákladů do běžného období
(1/3)
4) Následující účetní období – zúčtování
příslušného podílu komplexních nákladů
do nákladů běžného období (2.rok – 1/3)
5) Další účetní období – zaúčtování
příslušného podílu komplexních nákladů
do nákladů běžného období (3.rok – 1/3)
Výnosy příštích období
Představují částky, které jsme přijali v běžném účetním období – byly v běžném účetním
období zaplaceny odběratelem naší služby, ale my poskytneme službu až v příštím účetním
období, např. odběratel si pronajme garáž a nájem zaplatí na rok dopředu.
Výnosy příštích období účtujeme na účet 384 – Výnosy příštích období na stranu Dal,
účet nahrazuje na přechodnou dobu výnosové účty (602,648). Je pasivním účtem a v rozvaze
představuje zdroje krytí majetku účetní jednotky, je součástí přechodných účtů pasiv.
8.000,- 383 221
500 521 331
1500 382 555
500 555 382
500 555 382
500 555 382
Výpis z BÚ – předem přijaté nájemné 20.000,- 221 384
Převod do výnosů běžného období
(1.a2.rok)
Příjmy příštích období
Mohla by nastat situace, že odběratel bude platit nájemné pozadu, tzn. až koncem druhého
roku. Výnos se bude vztahovat k běžnému účetnímu období. Zaúčtujeme ho na příslušném
výnosovém účtu, ale účet pokladna nebo běžný účet bude nahrazen přechodným účtem
aktiv. Účet 385 – Příjmy příštích období představuje druh majetku, který se v budoucnu
změní na jinou formu, tj. peníze na účtu nebo v pokladně.
Nájemné za garáž, které nebylo v běžném
roce vyinkasováno (ani vyfakturováno)
Nájemné za garáž v 2.roce 10.000,- 385 648
Výpis z BÚ – přijatá úhrada nájemného za
dva roky (na konci 2.roku)
10.000,- 384 648
10.000,- 385 648
20.000,- 221 385