Kalkulace
– je součástí manažerského účetnictví
– je to předběžné či následné zjištění vlastních nákladů a ceny 1 kalkulační jednice
1 kalkulační jednice = přesně vymezený vnitropodnikový či odbytový výkon,
– je vymezen přesně obsahově (název výrobku) i množstevně (jedn.)
v závislosti s provedeným výkonem rozdělujeme KALKULACE na 2:
▫ PŘEDBĚŽNÁ (před zahájením výroby) NORMOVÁ – PLÁNOVÁ
– OPERATIVNÍ
PROPOČTOVÁ
▫ VÝSLEDNÁ (po skončení výroby)
Předběžná kalkulace:
– sestavuje se před zahájením výroby
– jejím úkolem je stanovit předběžné náklady a cenu výrobku
– při sestavování vychází z norem:
nebo na základě propočtů (kusová,…..)
použití: u hromadné výroby, velkosériové výroby
a) kalkulace propočtová
– pokud podnik vyráběl obdobný výrobek, stanoví kalkulaci nového výrobku porovnáním na kalkulaci srovnatelného
výrobku
– pokud kalkulace srovnatelného výrobku neexistuje, kalkulaci stanovíme na základě technicko-ekonomických propočtů
b) kalkulace normová
– vycházíme z technicko-hospodářských norem
– typická pro hromadnou výrobu
b1 – plánová
– platí delší období – max. 1 rok
– vycházíme z průměrných plánovaných podmínek ve výrobě, v technologii a organizaci
a také z technicko-hospodářských norem, které platí v průměru po celé plánované období
b2 – operativní
– je krátkodobá
– vychází z konkrétních podm. ve výrobě, z technologií, z organizace a technicko-hospodářských norem, které platí v
okamžiku, kdy kalkulaci sestavujeme
– při jakékoliv změně musíme sestavit kalkulaci novou !!!
Výsledná kalkulace:
– sestavuje se po skončení výroby, zjišťujeme skutečně vynaložené náklady na KJ
– vycházíme z podkladů vnitropodn. účetnictví, operat.evidence
význam: následná kontrola proto, zda byly dodrženy předem stanovené náklady
Porovnáním předběžné a výsledné kalkulace zjistíme úsporu či překročení nákladů podle jednotlivých kalkulačních
položek
KALKULAČNÍ VZOREC
– je předepsané uspořádání kalkulačních položek
Členění nákladů v kalkulaci – tzv. členění účelové či kalkulační
– podle příslušnosti k jednotlivým prováděným výkonům
a) přímé (=jednicové) náklady
– lze je snadno stanovit na KJ,v kalkulaci a v rozpočtu jsou uváděny samostatnou položkou
(př.materiál,př.mzdy, ostatní přímé náklady,…)
– podkladem pro výpočet je spotřební norma + ceník materiálu nebo výkonová norma + HMT
b) nepřímé (=společné, režijní) náklady
– jsou společné pro několik vyráběných výkonů
– jejich podíl na KJ stanovíme na zákl. vhodné kalkulační metody
– z technickohospodářských norem – NORMOVANÁ
– z technickoekonomických propočtů – PROPOČTOVÁ
(jejich celková výše se stanoví v rozpočtu)
– v kalkulaci se uvádí jako výrobní režie, správní režie a odbytové náklady
Používaný kalkulační vzorec musí mít účetní jednotka vždy ve vnitropodnikových směrnicích,
náplň jednotlivých položek a zvolené kalkulační metody.
Náplň položek (struktura kalkulačního vzorce) se během roku nemění !!!
VZOROVÝ KALKULAČNÍ VZOREC
Položky: 1. Přímý materiál
2. Přímé mzdy
3. Ostatní přímé náklady
4. Výrobní režie
————————————————————————————————————–
VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY
5. Správní režie
—————————————————————————————————————-
VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU
6. Odbytové náklady
—————————————————————————————————————
úplné vlastní náklady výkonu
7. Zisk
—————————————————————————————————————
prodejní cena
+ DPH
——————————————————————————–
prodejní cena vč. DPH
Náplň položek kalkulačního vzorce:
1. PŘÍMÝ MATERIÁL
– surovina základní materiál, který tvoří podstatu výrobku nebo přispívá k tvorbě podstatných vlastností
– spotřební norma * ceník
– zahrnujeme sem i výrobní obaly, pokud jejich hodnotu můžeme jednoduchým způsobem vyčíslit na KJ
2. PŘÍMÉ MZDY
– mzdy výrobních dělníků za dopracovaný čas
– příplatky, prémie, odměny, vztahující se k těmto mzdám a lze je jednoduše vyčíslit na KJ
3. OSTATNÍ PŘÍMÉ NÁKLADY
– zákonné pojištění ke mzdám výrobních dělníků (35% k 524)
– také opotřebení speciálních nástrojů, spotřeba technologického paliva a energií
4. VÝROBNÍ REŽIE
– náklady, které souvisí s provozem, s výrobou
– např. spotřeba formulářů, olejů, mazadel, tiskopisů
mzdy pomocných dělníků, služby, opravy a udržování, všechny energie, telefonní poplatky,
opotřebení výrobních strojů
5. SPRÁVNÍ REŽIE
– náklady, které souvisí s řízením a správou podniku (tiskopisy, mzdy, spotřeba energií, opravy a udržování)
6. ODBYTOVÉ NÁKLADY
– souvisí se skladováním, uzavíráním kupních smluv, prodejem a expedicí
KALKULAČNÍ METODY
– způsob, jakým stanovím podíl nepřímých nákladů na KJ
metody:
a) kalkulace dělením prostým
b) kalkulace pomocí poměrových čísel
c) kalkulace přirážková
d) kalkulace postupná a průběžná
a) Kalkulace prostým dělením
– používá se u stejnorodé výroby, výsledkem je 1 druh výrobku, který se neliší
– např. lomy, elektrárny, pískovny
– za rozvrhovou základnu zvolíme plánovanou výrobu
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Př. Textilní firma zahájila výrobu 1 druhu textilu. Podle THN. NS = 2 m, 1 m = 150,- Kč, VNČ = 20 min, HMT = 60 Kč/hod.
Plánovaná výroba = 10.000 ks, plánovaná výrobní režie je 180.000,-. Plánovaná správní režie = 120.000,-.
Stanovte předběžnou kalkulaci na 1 kus!
Kalkulační položka Výpočet Náklady na kalkulační jednici
Přímý materiál 2*150,- 300,–
Přímé mzdy (20*60)/60 20,–
Výrobní režie 180.000/10.000 18,–
Vlastní náklady výroby – 338,–
Správní režie 120.000/10.000 12,–
Vlastní náklady výkonu 350,-Kč
VR, SR, OR = celková, plánovaná, rozpočtová režie: Plánovaná výroby = podíl režie Kč/1ks
b) Kalkulace dělením pomocí poměrových čísel
– používá se opět u stejnorodé výroby, výsledný výrobek se nepatrně liší kvalitou, tvrdostí, pracností, velikostí
– lomy, cementárny
POSTUP: 1.) Určíme výrobek představitel (je to výrobek, který je pro firmu nejdůležitější, obvykle se ho
nejvíc vyrábí, k tomuto výrobku přiřadíme poměrové číslo 1)
2.) Určíme hledisko, podle kterého stanovíme poměrová čísla pro ostatní výrobky (např. podle
pracnosti, velikosti)
3.) Určíme přepočítané množství (plánovaná výroba * poměrové číslo)
4.) Celkové přepočítané množství je rozvrhovou základnou pro výpočet režie. Podíl režie na
výrobek představitel = celková plánovaná režie: přepočítané množství
5.) Podíl režijních N ostatních výrobků = režijní N na výrobek představitele* poměr. číslo
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Př. Sestavte předběžnou kalkulaci na 1 pánskou košili, která je vyráběna v tomto velikostním sortimentu:
1 m košiloviny = Kč 40,-, celková plánovaná VR = 248.000,-, HMT = 60,-/hod.
Vel.sortiment Spotř.materiálu Pracnost v min Plán.výroba (ks) POMĚR.ČÍSLO PŘEPOČ.MNOŽ. VR/1 kus
38 1,5 m 10 4000 1 4000 ks 20,-
40 1,8 m 12 :10 2000 1,2 2400 ks 24,-
41 2 m 15 2500 1,5 3750 ks 30,-
42 2,2 m 15 1500 1,5 2250 ks 30,-
VR = (celková plán.VR)/ (celk.přepoč.množství) = Kč/KJ, VR = 248.000/12.400 = 20,-
Položka kalkulačního
vzorce
Přímý materiál 60,- 72 80 88
Přímé mzdy 10 (10/60)*60 12 15 15
VR 20 24 30 30
Vlastní N výroby 90,- 108,- 125,- 133,-
c) Kalkulace přirážková
– použití u firem, kde se vyrábí více nákladově různorodých výrobků
– důležité je dobře zvolit ROZVRHOVOU ZÁKLADNU –
požadavky na ni: dostatečně velká, snadno zjistitelná, aby se vyvíjela k rozvrhové režii přímo úměrně k vyvíjecí
režii
– stálá (stejná, bude shodná s plán. i se skutečnou kalkulací)
Vyjádření rozvrhové základny:
a) NATURÁLNĚ – pracnost v h, min, – hmotnost výrobku
b) HODNOTOVĚ – v Kč
– přímé mzdy
– celkový přímý materiál
– součet přímých nákladů
12400 ks
KALKULACE
38 40 41 42
RS = celk.plán.VR/RZ (celk.prac. v h)=VR
– vychází v Kč/1 h pracnosti
RZ ………. rozvahová základna
Režijní sazba (RS)
– používáme ji, je-li režijní základna vyjádřena naturálně
– je vyjádřena v Kč na 1 měřící jednotku
Kalkulační přirážka (KP)
–
KP = (celk.plán.režie(Kč)/RZ)*100 = v %
je-li rozvrhová základna vyjádřena hodnotově
– je vyjádřena % z RZ
% = režie % z RZ, z přímých mezd, z přímého materiálu, ze součtu přímých nákladů
POSTUP:
1.) Stanovíme RZ (pojmenováním)
2.) Dále stanovíme RS (či KP)
3.) Vypočítáme režie
4.) Sestavíme kalkulační vzorec
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Př. S.r.o. Alfa vyrábí oblečení pro volný čas. V prosinci 2001 bude vyrábět dětskou teplákovou soupravu Ondřej a dívčí
mikinu
Andrea. Výrobky jsou nákladově různorodé, proto používá přirážkové kalkulace:
PLÁNOVANÉ ÚDAJE TEPLÁKOVÁ SOUPRAVA ONDŘEJ DÍVČÍ MIKINA ANDREA
Přímý materiál 110,– 140,–
Přímé mzdy 80,– 90,–
Pracnost 45 min 30 min
Plánovaná výroba 2 000ks 3 000ks
Rozpočtované režie – výrobní režie Kč 240.000,– RZ pracnost výrobku
– správní režie Kč 262.150,– RZ součet přímých nákladů
Úkol – sestavte kalkulaci do úrovně vl.náklady výkonu
1. výpočet RZ
a) pro výrobní režii – 3.000 hod.
b) pro správní režie – (190*2000) = 380.000 + 230*3000 = 1.070.000,- Kč
2. výpočet režijní přirážky a sazby
a) pro výrobní režii – sazba v Kč/1 hod. pracnosti (Plán.VR /celk.pracnost) =(240000/3000)
= 80,-Kč/1 h
b) pro správní režii – v Kč (kalkulační přirážka) (262.150/1.070.000)*100 = 24,5 % ze
součtu př. nákladů
3. výpočet režií
Druh režie – naznačení výpočtu tepláková souprava dívčí mikina
Výrobní 80*45 60,- 40,-
Správní 24,5*(100/100) 46,55 56,35
Položka kalkulačního vzorce Tepláková souprava Dívčí mikina
Přímý materiál 110 140
Přímé mzdy 80 90
Výrobní režie 60 40
Vlastní náklady výroby 250 270
Správní režie 46,55 56,35
Vlastní náklady výkonu 296,55 326,35
Výsledná kalkulace: sestavení po skončení výroby
Vyjádření skutečných vynaložených nákl. na KJ
Porovnáním předběžné a výsledné kalkulace zjistíme do jaké míry jsme uspořili či překročili
plán.N
d) Kalkulace postupná a průběžná
– je typická pouze u firem,kde výroba prochází několika fázemi, které tvoří technologicky uzavřený celek
– výsledkem jednotlivých fází = POLOTOVAR, který se opracovává v následující fázi
Př. Textilní firma – HS prádelna, HS – úpravna, HS – barvírna
Kalkulace postupná a průběžná se liší podle toho, jak jsou v ní zahrnovány polotovary
POSTUPNÁ (útvarová)-obsahuje položku polotovary vlast.výroby, kde se uvádí spotřebovaný polotovar z
předchozího výr.stupně
– sestavují ji jednotlivé HS, oceňují tak svůj výsledný produkt, který obvykle předávají následujícímu výr.
stupni
– vnitropodniková cena musí být uvedena ve směrnicích
Sestavuje se z podkladů vnitropod. Účetnictví
PRŮBĚŽNÁ(podniková) – nemá samostatnou položku polotovary vlast. výroby, polotovar se rozdělí do
původ.polož.kalkul.vzorce
KALKULAČNÍ PÍSEMNOSTI:
– kalkulace se sestavuje na kalkulačních listech, které by měly mít tyto náležitosti:
a) typ kalkulace (předběžná, výsledná)
b) přesné označení výrobku či výkonu
c) vymezení KJ
d) číslo výrobního příkazu
e) zadané a odvedené množství
f) položky kalkulačního vzorce
g) datum, podpisy zodpovědných osob
– zápisy na kalkulačních listech musí být doloženy kalkulačními doklady
(doklady, ze kterých se čerpaly údaje pro sestavení kalkulace)