Odpisování dlouhodobého majetku
Dlouhodobý majetek slouží podniku delší dobu, a proto náklady na jeho pořízení nelze
zahrnout do nákladů toho období, ve kterém vznikly. V průběhu používání dlouhodobého
majetku dochází k jeho opotřebení, ať už se jedná o fyzické opotřebení (v důsledku používání
tohoto majetku – pracovní, ale i vlivem prostředí – přirozené) nebo morální opotřebení
(zastarávání v důsledku technického pokroku – zdokonalování i zlevňování daného majetku).
Odpisováním (amortizací, umořováním) dlouhodobého majetku se přenáší jeho počáteční
cena postupně do nákladů na činnost.
Odpis je ta část počáteční ceny dlouhodobého majetku, která se z něj v určitém období
přenesla do nákladů na činnost.
Odpisy tak umožňují vyjádřit postupné snižování ceny dlouhodobého majetku (vyčíslit
zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku).
Odpisy jsou součástí nákladů a umožňují tak vyčíslit reálné náklady na činnost.
3.1. METODY ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
V podstatě lze rozlišovat tři způsoby (metody) odpisování dlouhodobého majetku (DM):
lineární (rovnoměrné),
degresivní (klesající),
progresivní (rostoucí).
METODA LINEÁRNÍCH ODPISŮ
Spočívá v rovnoměrném odpisování dlouhodobého majetku v průběhu jeho životnosti (resp.
doby odpisování); částky ročních odpisů v jednotlivých letech doby odpisování jsou stejné.
Použití této metody je založeno na uplatňování ročních odpisových sazeb (v %) z počáteční
ceny dlouhodobého majetku. Tato metoda patří k nejjednodušším, nejčastěji používaným
metodám.
Obecné vztahy pro lineární odpis:
uvažuje se s konečnou cenou DM:
Po KC
O
=
O
p
=
PočC
Po p
O
=
neuvažuje se s konečnou cenou DM:
Po
O
=
stanovení zůstatkové ceny DM:
ZCn = PočC− O ⋅ n
čC
−
; t
t
⋅100
; Po t
čC
⋅
;
100
O =
( čC ) 100
Po KC
p
=
HU
;
− ⋅
čC
⋅
;
čC
; t
t
100
p
=
; 100
O
Po p
čC
⋅
=
;
;
kde: PočC – počáteční cena DM v Kč (počáteční cena, resp. vstupní cena = PC –
KC – konečná cena DM v Kč (KC = Clikv – Nlikv),
Clikv – cena likvidační DM v Kč (cena DM při jeho vyřazení),
Nlikv – náklady na likvidaci DM v Kč (náklady na vyřazení DM),
HU – počáteční hodnota umořovaná DM v Kč (HU = PočC – KC),
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
O – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč,
p – roční odpisová sazba v %,
ZCn – zůstatková cena DM v Kč po „n“ letech používání (odpisování),
n – počet let používání (odpisování) DM, tj. 1 až t, po jejichž uplynutí
zjišťujeme ZC (ZC0 = PočC).
Řešený příklad:
Pořizovací cena obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč, odhad konečné ceny je 97 200 Kč a
doba životnosti je 5 let.
Úkol:
a) Na základě uvedených předpokladů pomocí metody lineárního odpisu vypočtěte:
roční odpis (roční odpisovou částku) v Kč,
roční odpisovou sazbu v %,
roční odpis na základě vypočtené roční odpisové sazby v %,
zůstatkovou cenu v Kč po 4 letech používání (odpisování).
b) Propočty zopakujte za předpokladu, že podnik neuvažuje s konečnou cenou (resp. že
KC = 0); vypočtěte:
roční odpis (roční odpisovou částku) v Kč,
roční odpisovou sazbu v %,
roční odpis na základě vypočtené roční odpisové sazby v %,
zůstatkovou cenu v Kč po 4 letech používání (odpisování).
Řešení:
pořizovací cena DM, RPC – reprodukční pořizovací cena DM, VN – vlastní
náklady DM v Kč),
Po C KC
č
O 230560
=
t
HU = 1250000 − 97 200 = 1152800 Kč
O
100 230560 100
⋅
p
=
PočC
( ) 100 (1250000 97 200) 100
č
Po C KC
p
=
Po C t
č
Po C p
O 230625
=
100
ZC Po C O 4 1250000 230560 4 327760 Kč 4 = č − ⋅ = − ⋅ =
HU
−
= =
t
1250000 97 200
−
5
;
Kč
=
;
⋅
18,45%
=
=
1250000
− ⋅
č
⋅
1250000 18,45
⋅
=
=
1250000 5
⋅
100
;
− ⋅
⋅
Kč
=
18,45%
=
;
; (rozdíl je v zaokrouhlení)
.
č
Po C
O 250000
= = =
t
100 100
p
= = =
t
č
Po C p
O 250000
=
100
ZC Po C O 4 1250000 250000 4 250000 Kč 4 = č − ⋅ = − ⋅ =
1250000
5
Kč
;
20%
5
1250000 20
⋅
=
;
⋅
=
100
Kč
;
.
METODA DEGRESIVNÍCH ODPISŮ
Je charakterizována klesajícími částkami ročních odpisů v jednotlivých letech doby
odpisování. Tato metoda se může vyskytovat v různých variantách; nejběžnější je zvláštní
případ degresivního odpisu klesajícího geometrickou řadou – tzv. „metoda stálého procenta“.
Metoda stálého procenta
Metoda stálého procenta bývá někdy označována jako alternativa metody DDB (Double
Declining Balance Method). Při této metodě se částky ročních odpisů v jednotlivých letech
vypočtou stejnou roční odpisovou sazbou v % (stálé procento) ze snižující se zůstatkové ceny
dlouhodobého majetku.
Pro metodu stálého procenta platí následující vztahy:
= − t
p
ZC Po C
KC
1 ⋅100
Po C
č 1
= ⋅ −
n
ZC p
⋅
n
+ =
100 1
č
;
n
p
100
;
O
n
kde: p – stálé procento odpisu,
PočC – počáteční cena DM v Kč,
KC – konečná cena DM v Kč,
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
ZCn – zůstatková cena DM v Kč po „n“ letech používání (odpisování),
n – počet let používání (odpisování) DM, tj. 1 až t, po jejichž uplynutí zjišťujeme ZC
(ZC0 = PočC),
On+1 – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n+1“ roce používání.
Řešený příklad:
Pořizovací cena obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč, odhad konečné ceny je 97 200 Kč a
doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u předchozího příkladu).
Úkol:
;
Vypracujte odpisový plán metodou stálého procenta (vypočtěte stálé procento odpisu a částky
ročních odpisů v jednotlivých letech doby používání (odpisování) včetně vyčíslení průběhu
zůstatkové ceny).
Řešení:
stálé procento odpisu (p):
97 200 1 100 1 5 ⋅ =
p
= − t
odpisový plán:
Rok Roční odpis v Kč
1 500 000 750 000 4 108 000 162 000
2 300 000 450 000 5 64 800 97 200
3 180 000 270 000
ZC p
0
O 500000
1 =
=
100
ZC p
1
O 300000
2 =
=
100
ZC Po C O 1250000 500000 750000 Kč 1 = č − 1 = − =
Další možnou, běžně užívanou, metodou degresivních odpisů je „metoda SYD“.
Metoda SYD
Metoda SYD (Sum of the Years Digits Method) je založena na klesající odpisové sazbě a
konstantní odpisové základně. Svůj název dostala od součtu číslic jednotlivých let životnosti.
Tato metoda bere v úvahu konečnou cenu DM, lze ji však použít, i když se neuvažuje
s konečnou cenou (resp. KC = O).
Obecné vztahy pro odpisování metodou SYD:
uvažuje se s konečnou cenou DM:
+1 č
On
=
neuvažuje se s konečnou cenou DM:
On
=
+1
kde: PočC – počáteční cena DM v Kč,
KC – konečná cena DM v Kč,
KC
č
Po C
⋅ = −
1250000
100 40%
;
Zůstatková cena v Kč
Rok Roční odpis v Kč
On+1
ZCn
On+1
Zůstatková cena
v Kč
ZCn
1250000 40
⋅
=
100
750000 40
⋅
=
100
⋅
ZC Po C 1250000 Kč 0 = č =
⋅
Kč
;
Kč
;
;
.
t n
−
(Po C KC)
⋅ −
∑
n
;
t n
−
⋅ č
Po C
∑
n
;
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
n – počet let používání (odpisování) DM,
t – n – zbývající počet let životnosti (odpisování),
∑n
– suma let životnosti (např. je-li životnost DM 4 roky, ∑n = 1+ 2 + 3 + 4 = 10 ),
lze vyjádřit jako součet členů aritmetické posloupnosti podle vztahu:
∑ ∑=
n n
= =
t
t t
⋅ +
1 2
n
( 1)
, v našem případě
4 (4 1)
⋅ +
∑n =
10
=
2
,
On+1 – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n+1“ roce používání.
Řešený příklad:
Pořizovací cena obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč, odhad konečné ceny je 97 200 Kč a
doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u předchozích příkladů).
Úkol:
Vypracujte odpisový plán metodou SYD včetně vyčíslení průběhu zůstatkové ceny.
Řešení:
Odpisový plán a průběh zůstatkové ceny
Rok Roční odpis v Kč (On+1) Zůstatková cena v Kč (ZCn)
1
5
15
2
4
15
3
3
15
4
2
15
5
1
15
5 (5 1)
⋅ +
∑n =
Metoda DDB
Metoda DDB (Double Declining Balance Method) spočívá v konstantní odpisové sazbě a
klesající odpisové základně. Odpisová sazba se vyjádří jako dvojnásobek (lze však použít
různé násobky) sazby lineárního odpisu. Roční odpisy v jednotlivých letech se vypočtou
touto stále stejnou roční odpisovou sazbou v % ze snižující se zůstatkové ceny dlouhodobého
majetku.
Pro metodu DDB platí následující vztahy:
p DDB
(1250000 97 200) 384267
⋅ − =
1152800 307 413
⋅ =
1152800 230560
⋅ =
1152800 153707
⋅ =
1152800 76853
⋅ =
865 733
558 320
327 760
174 053
97 200
15
=
2
100
= ⋅
t
ZC p
⋅
n DDB
+ =
100 1
2
;
;
O
n
kde: pDDB – roční odpisová sazba DDB v %,
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
ZCn – zůstatková cena DM v Kč po „n“ letech používání (ZC0 = PočC),
n – počet let používání (odpisování) DM,
On+1 – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n+1“ roce používání.
Nevýhodou této metody je, že neumožňuje do odpisů promítnout vliv konečné ceny DM.
Další nevýhodou je, že za dobu odpisování se nedosáhne plného odepsání dlouhodobého
majetku a roční odpis v posledním roce odpisování je nutné upravit o zbývající zůstatkovou
cenu (když KC = 0 ), resp. o zbývající zůstatkovou cenu sníženou o předpokládanou
konečnou cenu ( KC ≠ 0 ). Vzhledem k těmto nevýhodám je metoda DDB méně používanou
metodou.
METODA PROGRESIVNÍCH ODPISŮ
Je charakteristická vzrůstajícími částkami ročních odpisů v jednotlivých letech doby
odpisování. Z progresivních odpisů je nejznámější „metoda anuity“ (metoda umořovacího
fondu).
Metoda anuity
Při použití této metody se postupuje tak, že se vypočítává roční umořovaná částka – anuita
(zúročený roční odpis) a tato částka se rozdělí na úrok a odpis.
Pro metodu anuity platí následující vztahy:
umořovatel (U):
( 1)
q q
U
= t
anuita – roční umořovaná částka (A):
A= HU ⋅U ;
výpočet podílu na zúročení a na odpis:
podíl na zúročení = 100
podíl na odpis = A – podíl na zúročení ; podíl na odpis = On ;
kde: U – umořovatel,
q – úročitel,
p – procento zúročení (úroková míra),
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
A – anuita (roční umořovaná částka) v Kč,
HU – počáteční hodnota umořovaná DM v Kč (HU = PočC – KC),
HUn – hodnota umořovaná počátkem „n“ –tého roku používání (odpisování), kterou
zjistíme jako rozdíl HU (počáteční hodnoty umořované) a sumy doposud
provedených odpisů,
n – jednotlivé roky používání (odpisování) DM, tj. 1 až t, na jejichž počátku
zjišťujeme HU,
On – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n“ roce používání (odpisování).
Řešený příklad:
t
− ⋅
; kde úročitel (q): 100
1
q
−
p
1
q = +
;
p
HU n
⋅
HU ⋅(q −1)
n
; resp. =
;
Pořizovací cena obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč, odhad konečné ceny je 97 200 Kč a
doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u předchozích příkladů), úroková míra (procento
zúročení) činí 15 %.
Úkol:
Vypracujte odpisový plán metodou anuity (vypočtěte umořovatel, anuitu a částky ročních
odpisů v jednotlivých letech doby používání (odpisování).
Řešení:
umořovatel (U):
(1,15 1) 1,15
U =
− ⋅
5
1,15 1
−
5
0,301704
= =
1,011357
0,298316
;
q = 1+ =
15
1,15
100
;
anuita (A):
A= 1152800 ⋅ 0,298316 = 343899 Kč
odpisový plán:
Rok HU počátkem roku Anuita v Kč Z anuity připadá na
1 1 152 800 343 899 172 920 170 979
2 981 821 343 899 147 273 196 626
3 785 195 343 899 117 779 226 120
4 559 075 343 899 83 861 260 038
5 299 037 343 899 44 856 299 037*
*zaokrouhleno (299 043)
; HU = 1250000 − 97 200 = 1152800 Kč
v Kč (HUn) (A) zúročení v Kč odpis v Kč (On)
podíl na zúročení: podíl na odpis:
HU n
HU ⋅(q −1)
n
HU1 = HU 100
HU2 = HU1 – O1
atd. HU n
Metoda zpomalených odpisů
V souvislosti s progresivními odpisy je někdy uváděna i tzv. „metoda zpomalených odpisů“.
Tato metoda je založena na rostoucí odpisové sazbě a konstantní odpisové základně. Jde
o určitou analogii metody SYD s tím rozdílem, že v čitateli zlomku odpisové sazby není
zbývající počet let odpisování, ale příslušný rok odpisování. Při použití této metody lze
uvažovat s konečnou cenou DM, lze ji však uplatnit, i když KC = 0.
Obecné vztahy pro metodu zpomalených odpisů:
uvažuje se s konečnou cenou DM:
On = ⋅ −
∑
neuvažuje se s konečnou cenou DM:
p
⋅
On = A – podíl na zúročení
⋅ 0,15
n
(Po C KC)
č
n
;
On = ⋅ č
∑ ;
kde: PočC – počáteční cena DM v Kč,
KC – konečná cena DM v Kč,
t – doba životnosti (resp. doba odpisování) v letech,
n – jednotlivé roky odpisování DM, tj. 1 až t,
∑n
n
Po C
n
– suma let životnosti (např. je-li životnost DM 4 roky, ∑n = 1+ 2 + 3 + 4 = 10 ),
lze vyjádřit jako součet členů aritmetické posloupnosti podle vztahu:
∑ ∑=
n n
= =
t
( 1)
t t
⋅ +
1 2
n
4 (4 1)
⋅ +
∑n =
, v našem případě
10
=
2
,
On – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n“ –tém roce odpisování.
Použití této metody je problematické vzhledem k značné progresi ročních odpisů v průběhu
doby odpisování, nevyhovuje ani zásadě opatrnosti v účetnictví.
Výše uvedené metody odpisování bývají někdy označovány jako časové metody, vycházející
z předpokládané doby životnosti (použitelnosti). Při odpisování dlouhodobého majetku však
lze použít i výkonové metody.
Výkonová metoda odpisů
Této metody je vhodné použít u takového dlouhodobého majetku, jehož míra opotřebení
je závislá na stupni skutečného využití majetku, na objemu provedeného výkonu a jeho
rozložení během doby používání (např. u výrobních strojů, dopravních prostředků apod.).
Pro výkonovou metodu odpisů platí následující vztahy:
uvažuje se s konečnou cenou DM:
PočC- KC
p
= t
On p qn = ⋅
∑=
qn
;
n 1
;
neuvažuje se s konečnou cenou DM:
PočC
p
= t
∑=
n 1
kde: PočC – počáteční cena DM v Kč,
KC – konečná cena DM v Kč,
t – doba používání (resp. doba odpisování) v letech,
n – jednotlivé roky odpisování DM, tj. 1 až t,
t
∑=
1 – celkový předpokládaný výkon DM během doby používání,
n
qn – výkon DM (v jednotkách výkonu) v jednotlivých letech používání,
p – odpisová sazba v Kč na jednotku výkonu,
On – roční odpis (roční odpisová částka) v Kč v „n“ –tém roce odpisování.
Řešený příklad:
On p qn = ⋅
qn
;
;
qn
Pořizovací cena obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč, odhad konečné ceny je 97 200 Kč a
doby používání 5 let (stejné zadání jako u předchozích příkladů). Celkový předpokládaný
výkon stroje během doby používání činí 100 000 ks výrobku s následujícím rozložením (viz.
řešení) v jednotlivých letech používání.
Úkol:
Vypracujte odpisový plán výkonovou metodou odpisů včetně vyčíslení průběhu zůstatkové
ceny.
Řešení:
odpisová sazba v Kč na jednotku výkonu:
Po
p 11,528 1
= =
čC- KC
t
∑=
qn
n 1
1250000 97 200
−
100000
Kč na ks
=
odpisový plán a průběh zůstatkové ceny:
Rok Výkon stroje v ks (qn) Roční odpis v Kč (On) Zůstatková cena v Kč (ZCn)
1 25 000 288 200 961 800
2 24 000 276 672 685 128
3 20 000 230 560 454 568
4 18 000 207 504 247 064
5 13 000 149 864 97 200
Znalostí obecných metod odpisování dlouhodobého majetku lze v současné hospodářské praxi
využít v oblasti účetních odpisů (viz. dále).
PŘÍKLADY K PROCVIČENÍ
PŘÍKLAD 1:
Pořizovací cena chladícího zařízení činí 3 000 000 Kč, odhad konečné ceny je 233 280 Kč a
předpokládaná doba životnosti je 5 let.
Úkol:
a) Na základě uvedených předpokladů pomocí metody lineárního odpisu vypočtěte:
roční odpis (roční odpisovou částku) v Kč,
roční odpisovou sazbu v %,
roční odpis na základě vypočtené roční odpisové sazby v %,
zůstatkovou cenu v Kč po 4 letech používání (odpisování).
b) Propočty zopakujte za předpokladu, že podnik neuvažuje s konečnou cenou (resp. že
KC = 0); vypočtěte:
roční odpis (roční odpisovou částku) v Kč,
roční odpisovou sazbu v %,
roční odpis na základě vypočtené roční odpisové sazby v %,
zůstatkovou cenu v Kč po 4 letech používání (odpisování).
Řešení:
PŘÍKLAD 2:
Pořizovací cena chladícího zařízení činí 3 000 000 Kč, odhad konečné ceny je 233 280 Kč a
předpokládaná doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u předchozího příkladu 1).
Úkol:
Vypracujte odpisový plán metodou stálého procenta (vypočtěte stálé procento odpisu a částky
ročních odpisů v jednotlivých letech doby používání (odpisování) včetně vyčíslení průběhu
zůstatkové ceny).
Řešení:
stálé procento odpisu (p):
odpisový plán:
Rok Roční odpis v Kč
Rok Roční odpis v Kč
On+1
Zůstatková cena v Kč
ZCn
On+1
Zůstatková cena
v Kč
ZCn
1 4
2 5
PŘÍKLAD 3:
Pořizovací cena chladícího zařízení činí 3 000 000 Kč, odhad konečné ceny je 233 280 Kč a
předpokládaná doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u příkladu 1).
Úkol:
Vypracujte odpisový plán metodou SYD včetně vyčíslení průběhu zůstatkové ceny.
Řešení:
Odpisový plán a průběh zůstatkové ceny:
Rok Roční odpis v Kč (On+1) Zůstatková cena v Kč (ZCn)
1
2
3
4
5
PŘÍKLAD 4:
Pořizovací cena chladícího zařízení činí 3 000 000 Kč, odhad konečné ceny je 233 280 Kč
a předpokládaná doba životnosti je 5 let (stejné zadání jako u příkladu 1), úroková míra
(procento zúročení) činí 15 %.
Úkol:
Vypracujte odpisový plán metodou anuity (vypočtěte umořovatel, anuitu a částky ročních
odpisů v jednotlivých letech doby používání (odpisování).
Řešení:
umořovatel (U):
anuita (A):
odpisový plán:
Rok HU počátkem roku Anuita v Kč Z anuity připadá na
1
2
3
4
5
v Kč (HUn) (A) zúročení v Kč odpis v Kč (On)
3.2. ÚČETNÍ A DAŇOVÉ ODPISY
Odpisový systém v našich podmínkách do 1. 1. 1993 znal jen daňové odpisy (upravené
zejména vyhláškou FMF č. 586/1990 Sb., o odpisování základních prostředků, ve znění vyhl.
č. 345/1991 Sb., a dále příslušnou částí o odpisování obsaženou v zákoně č. 389/1990 Sb., o
dani z příjmu obyvatelstva), a proto spolehlivě nemohl souběžně plnit různé funkce, zájmy
a cíle, zejména konkrétní požadavky podniků v různých ekonomických situacích na jedné
straně a možnosti státního rozpočtu na druhé straně.
Základním rysem odpisové politiky po 1. 1. 1993 je, jak je to běžné v tržních ekonomikách,
že kromě daňových odpisů stanovených zákonem o daních z příjmů, existují rovněž účetní
odpisy (podle zákona o účetnictví), které si určují podnikatelé. Prostřednictvím účetních
odpisů se tedy vyjadřují zejména potřeby kalkulační (reálné ocenění položky odpisů v cenách)
a reálné ocenění majetku, resp. jeho ekonomická životnost. Zavedení kategorie účetních
odpisů (v rámci celkové reformy účetnictví) bylo jedním z momentů, které usnadnily účelnou
unifikaci, daňovou transparentnost a zjednodušení daňových odpisů.
ÚČETNÍ ODPISY
(podle zákona o účetnictví a předpisů souvisejících – rok 2009)
Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odpisuje na základě odpisového plánu nepřímo
prostřednictvím účetních odpisů:
odpisuje se dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek;
neodpisují se pozemky a jiný majetek vymezený zvláštními předpisy (např. majetek
určený pro účely obrany republiky apod.);
podnikatelé sestavují odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku
v průběhu jeho používání; v tomto plánu si sami určí postupy odpisování.
Stanovení účetních odpisů:
účetní odpisy se počítají z ceny, ve které je majetek oceněn v účetnictví (počáteční cena
– pořizovací cena, reprodukční pořizovací cena nebo vlastní náklady), a to jen do její
výše; podnikatel však může při odpisování majetku zohlednit předpokládanou kladnou
konečnou cenu (KC = Clikv – Nlikv), v účetnictví se tato cena označuje jako předpokládaná
zbytková hodnota;
sazby účetních odpisů si stanoví podnikatel např. z hlediska času, doby použitelnosti nebo
ve vztahu k výkonům (např. u dopravních prostředků);
technické zhodnocení, provedené, hrazené a odpisované nájemcem, se odepíše v průběhu
používání tohoto technického zhodnocení;
preferenční limity lze odpisovat podle času nebo výkonů; neodpisují se však preferenční
limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a povolenky na emise;
u staveb, bytů a nebytových prostor, samostatných movitých věcí a souboru movitých věcí
může podnikatel uplatnit metodu komponentního odpisování majetku:
– podnikatel určí majetek, u kterého použije tuto metodu, průběh používání a způsob
určení komponenty včetně jejího ocenění,
– komponentou se rozumí určená část majetku (nebo souboru majetku), u které je výše
ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku a jejíž doba použitelnosti
se významně liší od doby použitelnosti majetku,
– komponenta se odpisuje v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od
zbylé části majetku,
– při výměně komponenty se ocenění majetku snižuje o výši ocenění vyřazované
komponenty a zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty včetně všech
nákladů souvisejících s výměnou; pokud vyřazovaná komponenta není plně odepsána,
provede se odpis zůstatkové ceny vyřazované komponenty do nákladů,
– majetek, u kterého se uplatní metoda komponentního odpisování, se však nadále
eviduje jako celek včetně jeho oprávek;
účetní předpisy v zásadě neumožňují jednorázový odpis dlouhodobého majetku do
nákladů;
zůstatková cena se zjišťuje pomocí oprávek k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému
majetku vytvářených v souladu s účetními odpisy.
DAŇOVÉ ODPISY
(podle zákona o daních z příjmů pro účely stanovení daní z příjmů – rok 2009)
Odpisy se stanoví z hmotného majetku a nehmotného majetku.
ODPISY HMOTNÉHO MAJETKU
Hmotným majetkem (v podstatě dlouhodobým hmotným majetkem) se rozumí:
samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-
ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (počáteční cena) je vyšší než 40 000 Kč a
mají provozně-technické funkce delší než 1 rok,
budovy a stavby,
pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky,
dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč,
jiný majetek:
− technické zhodnocení (stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace),
− výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,
pokud nezvyšují vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku,
− technické rekultivace.
Hmotný majetek vyloučený z odpisování:
– bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí
najaté věci, pokud výdaje (náklady) související s jeho pořízením nepřevýší 40 000 Kč,
– pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhl
plodonosného stáří,
– hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení,
– umělecká díla, knihovní fondy apod.,
– movité kulturní památky a jejich soubory,
– hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně podle zvláštních předpisů,
– inventarizační přebytky hmotného majetku zjištěné podle zvláštního předpisu,
– případně další specifické případy.
Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku do výdajů (nákladů) pro
zjištění základu daně z příjmů.
Hmotný majetek odpisuje vlastník s těmito výjimkami:
– technickou rekultivaci, prováděnou na pozemku jinou osobou než vlastníkem, odepisuje
ten, kdo je k provedení rekultivace zavázán,
– technické zhodnocení (např. modernizace) pronajatého hmotného majetku, jsou-li hrazené
nájemcem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce.
Při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného
příjmu, se do výdajů zahrnuje poměrná část odpisů.
Vstupní cenou (počáteční cenou) hmotného majetku se rozumí:
pořizovací cena – je-li pořízen úplatně,
vlastní náklady – je-li pořízen nebo vyroben ve vlastní režii,
reprodukční pořizovací cena (zjištěná podle zvláštního předpisu nebo soudním znalcem) –
v ostatních případech.
Zůstatkovou cenou se rozumí rozdíl mezi vstupní cenou hmotného majetku a celkovou výší
odpisů z tohoto majetku.
Zvýšená vstupní cena a zvýšená zůstatková cena – pokud není technické zhodnocení (např.
modernizace) samostatně odpisováno nájemcem, zvyšuje technické zhodnocení
– vstupní cenu = zvýšená vstupní cena a
– zůstatkovou cenu = zvýšená zůstatková cena.
Stanovení odpisů hmotného majetku
V prvním roce odpisování zatřídí podnikatel hmotný majetek do odpisových skupin (viz.
příloha zákona o daních z příjmů); doba odpisování činí minimálně:
Odpisová skupina Doba odpisování
1 3 roky
2 5 let
3 10 let
4 20 let
5 30 let
6 50 let
Podnikatel provádí rovnoměrné nebo zrychlené odpisování. Způsob odpisování
stanoví pro každý nově pořízený hmotný majetek a nelze jej změnit po celou dobu jeho
odpisování.
Hmotný majetek se odpisuje nejvýše do vstupní ceny (počáteční ceny) nebo do zvýšené
vstupní ceny.
Rovnoměrné odpisování
Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto
maximální roční odpisové sazby:
Odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou
Roční odpisová sazba
odpisování odpisování vstupní cenu
1 20 40 33,3
2 11 22,25 20
3 5,5 10,5 10
4 2,15 5,15 5,0
5 1,4 3,4 3,4
6 1,02 2,02 2
Podnikatel s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro
zemědělství a lesnictví (SKP 29.3), může použít následujících ročních odpisových sazeb
při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %:
Odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou
Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu
odpisování odpisování vstupní cenu
v prvním roce odpisování o 20 %
1 40 30 33,3
2 31 17,25 20
3 24,4 8,4 10
Podnikatel, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod (SKP 29.24.1),
může použít následujících ročních odpisových sazeb při zvýšení odpisu v prvním roce
odpisování o 15 %:
v prvním roce odpisování o 15 %
Odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou
Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu
odpisování odpisování vstupní cenu
1 35 32,5 33,3
2 26 18,5 20
3 19 9 10
Podnikatel, který je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného v odpisových
skupinách 1 až 3 (s výjimkami taxativně uvedenými) může použít následujících ročních
odpisových sazeb při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %:
v prvním roce odpisování o 10 %
Odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou
Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu
odpisování odpisování vstupní cenu
1 30 35 33,3
2 21 19,75 20
3 15,4 9,4 10
Roční odpisy se stanoví ve výši jedné setiny součinu vstupní ceny a přiřazené roční
odpisové sazby; podnikatel může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než
maximální sazby.
Ze zvýšené vstupní ceny se stanoví roční odpisy ve výši jedné setiny součinu zvýšené
vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.
Roční odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Zrychlené odpisování
Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto
koeficienty pro zrychlené odpisování:
Odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou
Koeficient pro zrychlené odpisování
odpisování odpisování zůstatkovou cenu
1 3 4 3
2 5 6 5
3 10 11 10
4 20 21 20
5 30 31 30
6 50 51 50
Roční odpisy se stanoví:
− v prvním roce odpisování jako podíl vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro
− podnikatel, který je prvním vlastníkem, může tento odpis v prvním roce zvýšit:
zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování;
– o 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví (SKP 29.3), a to jen u
podnikatele s převážně zemědělskou a lesní výrobou;
– o 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod (SKP 29.24.1);
– o 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1
až 3 (s výjimkami taxativně uvedenými);
− v dalších letech odpisování jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a rozdílu
Ze zvýšené zůstatkové ceny (po technickém zhodnocení) se roční odpisy stanoví:
− v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku této zvýšené zůstatkové
− v dalších letech odpisování jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a rozdílu
Roční odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na:
– dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy,
– rekonstrukce majetku (zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo
technických parametrů),
– modernizace majetku (rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku),
pokud převýšily částku 40 000 Kč.
Některé vybrané příklady z přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
Třídění hmotného majetku do odpisových skupin
Položka SKP (CZ-CC) Název
Odpisová skupina 1
(1-1) 01.21.11 Jen: skot plemenný
(1-2) 01.21.11 Jen: skot chovný
(1-16) 29.32.14 Rozmetadla mrvy a umělých hnojiv
(1-17) 29.32.40 Mechanické přístroje ke stříkání, rozstřikování nebo
(1-18) 29.32.50 Samonakládací nebo samovýklopné přívěsy a návěsy pro
(1-20) 29.41 Ruční mechanizované nářadí a nástroje
(1-21) 30.0 Kancelářské stroje a počítače
Odpisová skupina 2
(2-22) 29.23.13 Chladicí a mrazící zařízení, tepelná čerpadla (kromě zařízení
(2-29) 29.24.6 Myčky nádobí průmyslového charakteru
(2-30) 29.31 Zemědělské a lesnické traktory
(2-32) 29.4 Obráběcí a tvářecí stroje
(2-57) 34.10.4 Motorová vozidla pro nákladní dopravu
Odpisová skupina 3
(3-38) 35.11 Lodě
mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování platným v dalších letech
odpisování a počtem let, po které byl již odpisován.
ceny a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou
zůstatkovou cenu;
mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou
zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny.
rozprašování prášků pro zemědělství a zahradnictví
zemědělské účely
převážně pro domácnost)
kromě: ručního mechanizovaného nářadí a nástrojů v SKP
29.41 v položce (1-20)
(3-39) 35.20 Lokomotivy a kolejový vozový park
zejména: lodě pro osobní a nákladní dopravu včetně
cisternových, rybářských, požárních a tlačných, remorkérů,
plovoucích bagrů a jeřábů, plovoucí plošiny
kromě: vozíků kolejových důlních a malodrážních v SKP
35.20.33 v položce (1-32)
ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU
Odpisuje se tento nehmotný majetek (v podstatě dlouhodobý nehmotný majetek):
zřizovací výdaje,
nehmotné výsledky výzkumu a vývoje,
software,
ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek
vymezený zvláštním předpisem;
pokud byl:
– nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva,
přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo
– vytvořen vlastní činností;
a dále pokud:
– vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a
– doba použitelnosti je delší než 1 rok.
Nehmotný majetek se odpisuje rovnoměrně (a bez přerušení), a sice:
– software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje po dobu 36 měsíců (3 roky),
– zřizovací výdaje po dobu 60 měsíců (5 let),
– ostatní nehmotný majetek po dobu 72 měsíců (6 let).
Pro nehmotný majetek se použijí obdobně ustanovení jako pro hmotný majetek.
Řešený příklad:
Pořizovací cena nově pořízeného obráběcího stroje činí 1 250 000 Kč; podnikatel nevyužil
možnosti zvýšení odpisu v prvním roce odpisování.
Úkol:
a) zatřiďte tento hmotný majetek do příslušné odpisové skupiny;
b) sestavte odpisový plán při rovnoměrném odpisování;
c) sestavte odpisový plán při zrychleném odpisování.
Řešení:
a) odpisová skupina: 2 doba odpisování: 5 let
b) a c) odpisový plán:
Rok b) při rovnoměrném odpisování c) při zrychleném odpisování
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1 137 500 1 112 500 250 000 1 000 000
2 278 125 834 375 400 000 600 000
3 278 125 556 250 300 000 300 000
4 278 125 278 125 200 000 100 000
5 278 125 0 100 000 0
1
O 1250000 11 137500 Kč
1 = ⋅ ⋅ = O 250000 Kč
100
1
O 1250000 22,25 278125Kč
2−6 = ⋅ ⋅ = O 400000 Kč
100
1250000
1 = =
5
2 1000000
⋅
2 =
=
6 1
−
11% + 22,25% ⋅ 4 = 100%
2 600000
⋅
O 300000 Kč
3 =
=
6 2
−
atd.
PŘÍKLADY K PROCVIČENÍ
PŘÍKLAD 5:
Pořizovací cena nově pořízené průmyslové myčky nádobí činí 800 000 Kč; podnikatel
nevyužije možnosti zvýšení odpisu v prvním roce odpisování.
Úkol:
a) zatřiďte tento hmotný majetek do příslušné odpisové skupiny;
b) sestavte odpisový plán při rovnoměrném odpisování;
c) sestavte odpisový plán při zrychleném odpisování.
Řešení:
a) odpisová skupina: doba odpisování:
b) a c) odpisový plán:
Rok b) při rovnoměrném odpisování c) při zrychleném odpisování
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1
2
3
4
5
PŘÍKLAD 6:
Pořizovací cena nově pořízeného chladícího zařízení je 3 000 000 Kč.
Úkol:
a) pro účely daňových odpisů zatřiďte tento hmotný majetek do příslušné odpisové skupiny;
b) sestavte odpisový plán při rovnoměrném odpisování;
c) sestavte odpisový plán při zrychleném odpisování;
d) sestavte odpisový plán při rovnoměrném odpisování s možností zvýšení odpisu v prvním
roce odpisování;
e) sestavte odpisový plán při zrychleném odpisování s možností zvýšení odpisu v prvním
roce odpisování.
Řešení:
a) odpisová skupina: doba odpisování:
b) a c) odpisový plán:
Rok b) při rovnoměrném odpisování c) při zrychleném odpisování
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1
2
3
4
5
d) a e) odpisový plán:
Rok d) při rovnoměrném odpisování při
zvýšení odpisu v prvním roce o %
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1 630 000 2 370 000 900 000 2 100 000
2 592 500 1 777 500 840 000 1 260 000
3 592 500 1 185 000 630 000 630 000
4 592 500 592 500 420 000 210 000
5 592 500 0 210 000 0
e) při zrychleném odpisování při zvýšení
odpisu v prvním roce o %
PŘÍKLAD 7:
Zemědělský podnikatel s převážně zemědělskou výrobou zakoupil nový zemědělský traktor
se vstupní cenou 2 500 000 Kč.
Úkol:
a) pro účely daňových odpisů zatřiďte tento hmotný majetek do příslušné odpisové skupiny;
b) sestavte odpisový plán při rovnoměrném odpisování s možností zvýšení odpisu v prvním
roce odpisování;
c) sestavte odpisový plán při zrychleném odpisování s možností zvýšení odpisu v prvním
roce odpisování;
d) aktualizujte odpisový plán při rovnoměrném odpisování, jestliže ve třetím roce používání
bylo provedeno technické zhodnocení v ceně 300 000 Kč;
e) aktualizujte odpisový plán při zrychleném odpisování, jestliže ve třetím roce používání
bylo provedeno technické zhodnocení v ceně 300 000 Kč.
Řešení:
a) odpisová skupina: doba odpisování:
b) a c) odpisový plán:
Rok b) při rovnoměrném odpisování při
zvýšení odpisu v prvním roce o %
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1
2
3
4
5
c) při zrychleném odpisování při zvýšení
odpisu v prvním roce o %
d) a e) aktualizovaný odpisový plán:
Rok d) při rovnoměrném odpisování
s provedeným technickým zhodnocením
ve třetím roce používání
Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč Roční odpis v Kč Zůstatková cena v Kč
1
2
3
4
5
6
e) při zrychleném odpisování
s provedeným technickým zhodnocením
ve třetím roce používání
OTÁZKY:
1) Které faktory ovlivňují volbu mezi lineárními a degresivními odpisy?
2) Charakterizujte rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy.