Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

(rozhodování, výplata podílů na zisku, resp. vypořádání ztráty kapitálové společnosti,

tantiémy a odměny členů představenstva a dozorčí rady, příplatek mimo základní kapitál,

omezení práva k rozdělení zisku – účetní principy, daňové souvislosti).

16. VÝPLATA DIVIDEND, PODÍLŮ NA ZISKU, TANTIÉMY A ODMĚN ČLENŮ

PŘEDSTAVENSTVA A DOZORČÍ RADY KAPITÁLOVÉ SPOLEČNOSTI, OMEZENÍ

– účetní a daňové hledisko, omezení výplaty ve vazbě na výši vlastního kapitálu, příp. na výši

zřizovacích výdajů, tantiémy x odměny, zdanění dividend a podílů, osvobození od daně z příjmů

Výplata dividend (podílů na zisku)

Společníci mají nárok na podíl na zisku, na jakou část rozhodne valná hromada. U a. s.

má podíl podobu dividendy a určuje se dle poměru jmenovité hodnoty akcií jednotlivého

akcionáře ke jmenovitým hodnotám akcií všech akcionářů. Podíl na zisku se v s. r. o. obvykle

vyplácí v závislosti na poměru obchodních podílů společníků.

Výplata se provádí jednou za rok, a to ze zisku uplynulého účetního období, v souladu

s rozhodnutím valné hromady, která rovněž schvaluje řádnou účetní závěrku, jež se musí

konat nejpozději do 6 měsíců od posledního dne účetního období. Společnost nesmí

vyplácet zálohy na podíl na zisku.

Podíly lze vyplácet nejen ze zisku ve schvalovacím řízení (účet 431), ale i ze zisku minulých

let (428), příp. i z jiných fondů tvořených ze zisku. K výplatě nelze použít ZK, RF ani

ostatních kapitálových fondů. Pokud se použije 431, mohou být vypláceny až z té části, která

zbude po povinném přídělu do RF. Podíl na zisku je splatný do 3 měsíců ode dne usnesení

valné hromady o rozdělení zisku.

Účtování u společnosti

Příděl do rezervního fondu (RF) 431, 428/421

Předpis nároku společníků na podíly na zisku (dividendy) 431,428/364

Výplata podílů snížených o srážkovou daň 364/221

Srážková daň z příjmů 364/342

Účtování u společníka

Předpis výplaty podílů na zisku (dividendy) 378 / 665/9

Výplata podílů 221/378

Podíly vcházejí do výsledku hospodaření příjemce tohoto podílu, ale při výpočtu daně

z příjmů jsou z daňového základu vyloučeny (odčitatelná položka), protože jsou u zdroje

zdaněny srážkovou daní či jsou od daně osvobozeny.

Z hlediska daně z příjmů výplata podílů podléhá srážkové dani, což platí pro zahraniční

osoby i pro osoby tuzemské. Výše této sazby je 15 % z podílu. Odpovědnost za uplatnění a

odvod zvláštní sazby nese vyplácející společnost, přičemž daň je plátce povinen srazit, a to:

– u podílů na zisku plynoucích ze s. r. o.:

– u dividendových příjmů plynoucích z a. s.

o při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady (tuzemský společník),

o nejpozději v den, kdy se o závazku účtuje (zahraniční společník),

o při výplatě, nejpozději do konce 3 měsíce následujícího po měsíci, v němž

valná Hromada schválila účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku (v příp.

listinných akcií),

o nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž valná

Hromada schválila účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku (v případě

zaknihovaných akcií).

Odvod srážkové daně – nejpozději do konce následujícího měsíce po měsíci, kdy byla daň

sražena.

U emitentů CP – základ daně stanoví samostatně za jednotlivé CP (vypočte se dividenda

připadající na 1 akcii), a to i v případě držby CP stejného druhu od jednoho emitenta.

Po vstupu ČR do EU jsme se zapojili do společného systému zdanění dceřiných a

mateřských společností a výsledkem toho je osvobození příjmů z dividend a podílů na

zisku u takto propojených společností. Osvobození se poprvé použije na příjmy po 1. 5.

2004.

Podmínky pro uplatnění osvobození:

– jde o vztah mateřské a dceřiné společnosti,

– je splněna minimální výše podílu na ZK jiné společnosti (10% podíl)

– je splněna minimální doba držby podílů (12 měsíců),

– jde o tuzemskou s. r. o., o a. s. nebo o družstvo, nebo o daňového rezidenta EU.

§ 19 Zákona o daní z příjmů – osvobozeny jsou:

– příjmy z dividend a jiných podílů na zisku, vyplacených dceřinou společností (daňový

rezident ČR) mateřské společnosti,

– zisk převáděný řídící nebo ovládající osobě na základě smlouvy o převodu zisku

nebo ovládací smlouvy, jedná-li se o příjmy plynoucí od dceřiné společnosti mateřské

společnosti,

– příjmy mimo stojícího společníka z vyrovnání na základě smlouvy o převodu zisku

nebo ovládací smlouvy, pokud je tento mimo stojící společník mateřskou společností

ve vztahu k ovládané nebo řízené osobě,

– příjmy z dividend a jiných podílů na zisku mateřské společnosti, která je daňovým

rezidentem ČR, plynoucích od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem

jiného členského státu EU.

Osvobození se nevztahuje na podíly na zisku vyplacené dceřinou společností, která je

v likvidaci.

Společnost která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU

– není daňovým rezidentem v ČR

– podle daňových zákonů čelenkách států EU je považována za daňového rezidenta a

není považována za daňového rezidenta mimo EU

Mateřská společnost:

– obchodní společnost nebo družstvo (daňový rezident ČR), má formu a. s. nebo s. r. o.

nebo družstva nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu

EU, a která má nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10% podíl na ZK jiné

společnosti.

Dceřinná společnost:

– obchodní společnost nebo družstvo (daňový rezident ČR), má formu a. s. nebo s. r. o.

nebo družstva, nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu

EU, na jejímž ZK má mateřská společnost nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě

alespoň 10% podíl.

Osvobození se nevztahuje na FO a na k. s.

Omezení výplaty dividend, podílů na zisku a jiných výplat ze zisku

Rozhodující podmínky pro rozdělení zisku

1. VK společnosti, zjištěný z účetní závěrky, není nebo nebude (v důsledku rozdělení zisku)

nižší než ZK společnosti zvýšený:

– o upsanou jmenovitou hodnotu akcií (podílů), jež nebyla ke dni sestavení účetní

závěrky zapsána v OR,

– o tu část RF, kterou společnost nesmí dle zákona nebo stanov použít k plnění

společníkům (akcionářům).

=> VK > ZK (zapsaný) + ZK (nezapsaný) + RF (povinný); účetně pak: sk. 41 + 42 + 43 >

411 (ZK zapsaný) + 419 (ZK nezapsaný) + 421

2. Omezení výše vyplacených podílů na zisku – částka určená k vyplacení nesmí být vyšší,

než je VH účetního období vykázaný v účetní závěrce:

a) snížený:

– o povinný příděl do RF a

– o neuhrazené ztráty minulých let a

b) zvýšený:

– o nerozdělený zisk minulých let a

– o fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení.

Maximální částka k vyplacení:

– (RF + ztráty m. l.) + (fondy ze zisku + nerozdělený zisk m. l.), účetně pak: 431+, –

(421 + 429) + (423, 427 + 428)

=> z podmínek vyplývá, že pro společnost musí být prioritní úhrada ztráty minulých let.

3. Existence neodepsaných zřizovacích výdajů – musí být odepsány nejpozději do 5 let od

jejich vzniku. Nejsou –li odepsány, je zakázáno vyplácení podílu na zisku. To neplatí za

situace, že společnost má disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku (VH,

fondy ze zisku, nerozdělený zisk minulých let) minimálně ve stejné výši jako je neodepsaná

hodnota zřizovacích výdajů.

Nelze vyplácet když:

Zůstatková cena zřizovacích výdajů > disponibilní zdroje,účetně pak: (011 – 071) > (423 +

427 + 428 + 431)

Lze vyplácet když:

ZC zřizovacích výdajů = nebo < disponibilní zdroje, účetně pak: (011 – 071) = nebo < (423 +

427 + 428 + 431)

Emisní ážio, ostatní kapitálové fondy, oceňovací rozdíly z přecenění – nejsou určeny

k rozdělování, proto je nelze zahrnout do volně využitelných zdrojů k rozdělení.

Odměňování členů statutárních orgánů

Jednatel s. r. o.

– je s ním uzavřena písemná smlouva o výkonu funkce jednatele, příp. mandátní

smlouva, => tím se stává statutárním orgánem, => neuzavírá pracovní smlouvu a není

tudíž v pracovně právním vztahu

– odměna jednatele může být nepravidelná, byť není v pracovně právním vztahu,

jde o příjem ze závislé činnosti (§ 6), z pohledu společnosti jsou odměny daňově

uznatelným nákladem

– pokud nepodepsal prohlášení k dani, měla by být z odměny za výkon funkce sražena

záloha na daň ve výši minimálně 15 % (???)

– společnost je z odměny povinna srazit pojistné a odvést (daňově účinné)

– společnost hradí i cestovní výdaje v rámci pracovních cest, které do limitů jsou

daňovým nákladem

– je-li současně i v pracovně právním poměru, jeho odměna a mzda se kumulují,

odměny i mzdy se u společnosti účtují v účtové skupině 52, souvztažně se skupinou 36

(je-li současně i společníkem) nebo ve skupině 33

Dozorčí rada s. r. o.

– zřizuje se jen tehdy, určuje-li to společenská smlouva

– její smysl spočívá v:

o dohlížení na činnost jednatelů,

o nahlížení do obchodních a účetních knih, jiných dokladů a jejich kontrola,

o ve zkoumání účetní závěrky,

o v podávání zprávy ze své činnosti valné hromadě.

– odměny se řadí mezi příjmy ze závislé činnosti, avšak z hlediska společnosti nejsou

daňově účinným nákladem

– účtování – 523, je nutno opět odvádět zálohu na daň, ve většině případů nepodepsali

prohlášení k dani z příjmů – nejméně tedy ve výši 20 % (15 %). Stejně se bude

postupovat u tantiém v a. s. Pokud dostávají více odměn – kumulují se.

– tyto odměny nejsou součástí vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na

zdravotní a soc. poj.

Z charakteru odměn vyplacených v s. r. o. vyplývá, že některé lze zahrnout do ZD z příjmů,

jiné nikoliv.

Účtování:

Odměna jednatelům a členům dozorčí rady 52x/33x,36x,37x

Záloha na daň z příjmů 33x,36x,37x/342

Výplata odměny 33x,36x,37x/221

Představenstvo a dozorčí rada a. s.

Představenstvo je voleno a odvoláváno valnou hromadou, pokud není ve stanovách určeno,

že tuto kompetenci má dozorčí rada. Valná hromada rovněž volí a odvolává členy dozorčí

rady. Má-li však společnost více než 50 zaměstnanců v pracovním poměru, volí a odvolávají

1/3 dozorčí rady. Statutárním orgánem je představenstvo – řídí činnost společnosti a jedná

jejím jménem. Členové představenstva jsou členy kolektivního statutárního orgánu. Dozorčí

rada dohlíží na výkon působnosti představenstva a uskutečňování podnikatelské činnosti

společnosti. Členové dozorčí rady se účastní valné hromady a jsou povinni ji seznámit

s výsledky své kontrolní činnosti. Jsou oprávněni nahlížet do všech dokladů a záznamů

týkajících se činností společnosti, a kontrolují, zda účetní zápisy jsou řádně vedeny v souladu

se skutečností a zda podnikatelská činnost se uskutečňuje v souladu s právními předpisy,

stanovami a pokyny valné hromady.

Vztah je řešen v mandátní smlouvě, přesto jsou ale členové těchto orgánů chápáni jako

zaměstnanci a tudíž jsou jakékoliv odměny považovány za příjmy ze závislé činnosti a PO

jako plátce je povinna srážet zálohy na daň. Člen statutárního orgánu má právo podepsat

prohlášení k dani a případně i uplatŇovat nezdanitelné částky ze ZK z příjmů FO. Většinou se

tak děje tehdy, když je člen zároveň v pracovně právním vztahu.

Odměna nemůže tvořit samostatný základ daně (ani když hrubý příjem za měsíc je nižší jak

5000 Kč). Zaměstnavatel je proto vždycky povinen srážet zálohy na daň, jejíž výše závisí

na tom, zda poplatník podepsal či nepodepsal prohlášení k dani. Odměny nejsou daňově

účinným nákladem. Pokud nejsou zároveň v pracovním poměru, nejsou ani součástí

vyměřovacího základu pro stanovení zdravotního a soc. poj.

Valná hromada a. s. může rozhodnout, že část zisku bude použita na výplatu tantiém – jako

forma odměny členům představenstva a dozorčí rady. Výši stanoví pouze valná hromada.

Jde tedy o podíl na zisku, proto nemohou být tyto odměny přiznány, nevykazuje-li a. s. zisk.

Pokud vykazuje ztrátu, avšak za minulá období má nerozdělený zisk, může valná hromada

rozhodnout o použití nerozděleného zisku min. let k částečnému rozdělení např. na tantiémy,

ovšem za splnění podmínek pro výplatu podílů na zisku. Tantiémy jsou daňově neuznatelným

nákladem.

Jestliže společnost hradí za členy orgánu a. s. pojistné z titulu odpovědnosti za škodu

způsobenou společnosti při výkonu funkce, nelze toto pojistné zahrnout do základu daně

z příjmů PO, totéž platí pro soukromé životní poj.

Cestovní náhrady do výše limitů jsou daňově uznatelným nákladem.

Účtování:

Odměna členům představenstva a dozorčí rady za výkon funkce 52x/33x,36x,37x

Nárok na tantiémy 431/33x,36x,37x

Záloha na daň z příjmů 33x,36x,37x/342

Výplata odměn a tantiém 33x,36x,37x/221