Zúčtovací vztahy se zaměstnanci, společníky a institucemi
Zúčtovací vztahy se zaměstnanci, společníky a institucemi
(zúčtování mezd a příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců, příp. společníků obchodní
společnosti, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, daň
z příjmů a zaměstnanci, jiné pohledávky a závazky vůči společníkům).
6. ZÚČTOVACÍ VZTAHY ZE ZAMĚSTNANCI, SPOLEČNÍKY A INSTITUCEMI
(zúčtování mezd a příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců, příp. společníků obchodní
společnosti, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, daň z příjmů
V účtové osnově je pro účtování zúčtovacích vztahů vyhrazena účtová třída 3. Soustřeďují
se zde účty, na nichž se zaznamenávají vztahy účetní jednotky k vnějšímu okolí v podobě
pohledávek (krátkodobých, dlouhodobých) a závazků (jen krátkodobých).
Zúčtování se zaměstnanci a s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
Pro evidenci zúčtovacích vztahů k zaměstnancům a k institucím sociálního zabezpečení a
zdravotního pojištění je vyhrazena 33. účtová skupina.
Zúčtování se zaměstnanci se uskutečňuje na účtu 331 – Zaměstnanci.
Mzdy jsou jednak významnou složkou nákladů, jednak odměnou, kterou dostávají
zaměstnanci za pracovní výkony. Základní účtování mezd se provádí v syntetické evidenci na
účtu 521 – Mzdové náklady se souvztažným zápisem na účtu 331 – Zaměstnanci. Základním
dokladem pro toto účtování je zúčtovací a výplatní listina (popř. jiný podklad tuto listinu
nahrazující), kde zachycujeme veškeré časové, úkolové aj. mzdy zaměstnanců, příplatky a
náhrady mezd (za placené volno) podle zákonných předpisů, prémie a odměny.
Do mezd se zahrnují také odměny za práci, kterou ve firmě vykonali zaměstnanci cizí
(nezařazení do evidenčního počtu) např. pracovníci na nepravidelnou výpomoc na základě
dohod o provedení práce apod.
Na účet 521 – Mzdové náklady se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách, do hrubé mzdy
musí být zahrnuta také naturální mzda, je-li součásti mzdy. Nepeněžní plnění se účtuje
v cenách obvyklých (naturální mzda). Mzdové náklady se účtují za období, kdy byla práce
vykonána, nebo za které se náhrady mezd za neodpracovaný čas vyplácejí.
Účet 331 – Zaměstnanci: na straně DAL účtujeme veškeré závazky, které má zaměstnavatel
vůči zaměstnancům z mezd, na straně MD účtuje všechny položky, které snižují závazek vůči
zaměstnanci, a to:
– srážka zálohy na daň z příjmu ze závislé činnosti
– srážka zdravotního( 4,5 %) a sociálního (6,5 %) pojistného
– ostatní srážky ve prospěch právnických a fyzických osob
– srážky ve prospěch zaměstnavatele
Pojistné
Povinností zaměstnavatele i zaměstnance je odvádět pojistné. Pojistné, které je povinen hradit
zaměstnanec, za něj vypočte a srazí z jeho mzdy zaměstnavatel, který také provede odvod
pojistného. Zaměstnanec dostane mzdu po provedených odvodech a srážkách. Za správnost
provedených srážek a odvodů je plně odpovědný zaměstnavatel.
Do srážek z mezd zaměstnanců se promítá pojistné placené zaměstnancem, a to v celkové
výši 11 %. Z toho je určeno 4,5 % na zdravotní pojištění a 6,5 % na sociální pojištění.
Zaměstnavatel odvádí za své zaměstnance 34 % ze souhrnu vyměřovacích základů (obvykle
objem hrubých mezd). Z toho 9 % na zdravotní pojištění a 25 % na sociální pojištění.
Pojistné, které je povinen hradit zaměstnavatel, je součástí jeho nákladů, které jsou z hlediska
daně z příjmu uznávány jako výdaj ovlivňující základ daně. Toto se zachycuje na účtu 524 –
Zákonné sociální pojištění. Zaměstnavatel odvádí část pojistného, které je povinen hradit za
a zaměstnanci, jiné pohledávky a závazky vůči společníkům)
své zaměstnance a zároveň odvádí i část pojistného, které je povinen hradit zaměstnanec.
Kromě 31,5 % tzv. zákonného sociálního pojištění (25 % placené zaměstnavatelem a 6,5 %
placené zaměstnancem) může zaměstnavatel připojistit své zaměstnance platbou na tzv.
dobrovolné sociální zabezpečení, které se zachycuje na účtu 525 – Ostatní sociální pojištění a
jež nelze daňově zohlednit (tedy jedná se o výdaj nesnižující základ daně.)
Ze sociálního pojištění se poskytují peněžní platby např.: nemocenská, podpora při ošetřování
člena rodiny, vyrovnávací příspěvek v těhotenství, důchodové zabezpečení. Ze zdravotního
pojištění se hradí standardní zdravotní péče.
Všechny tyto platby, srážky a dávky se účtují na účet 336 – Zúčtování s institucemi
sociálního zabezpečení.
Zdaňování mzdy zaměstnanců:
Daň z příjmů a zaměstnanci
Pro způsob zdanění mzdy daní z příjmů ze závislé činnosti je rozhodné, zda má zaměstnanec
podepsáno prohlášení k dani.
1. Má-li zaměstnanec podepsáno prohlášení k dani (nesmí je mít podepsáno současně u
více plátců), je daň z příjmů srážena ve formě zálohy na daň.
2. Nemá-li zaměstnanec podepsáno prohlášení k dani (např. proto, že zaměstnavatel je
jeho dalším souběžným plátcem příjmů ze závislé činnosti a poplatník má podepsáno
prohlášení k dani u jiného zaměstnavatele), potom je pro způsob zdanění rozhodující
výše HM.
Rozdíl mezi srážkovou daní a zálohou na daň spočívá hlavně v tom, že záloha na daň podléhá
ročnímu vyúčtování, zatímco srážková daň je konečná a nelze ji zúčtovat.
V průběhu kalendářního roku se vypočítává jen záloha na daň, která se vyúčtuje vždy
k 31.03. následujícího roku, pokud zaměstnanec požádá do 15.02. o roční vyúčtování daně ze
závislé činnosti. Přeplatek nad 50 Kč se vrací dle vyúčtování zpět zaměstnanci nejpozději ve
výplatě za měsíc březen.
1. Zúčtování hrubé mzdy 521/331
2. Pojistné hrazené zaměstnancem (11 %) 331/336
3. Pojistné hrazené zaměstnavatelem (34 %) 524/336
4. Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 331/342
5. Výplata mzdy z pokladny 331/211
6. úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti 342/221
7. Nárok na výplatu sociálních dávek 336/331
8. Úhrada pojištění 336/221
Pokud někdo má neuhrazené závazky na účtu 336 => uvede se to do Přílohy – výše
nedoplatků je součástí účetní závěrky.
Výpočet zálohy na daň:
Pro rok 2008 se pro výpočet zálohy na daň vychází z tzv. super hrubé mzdy. Její princip
spočívá v tom, že se HM zvýší o zákonné pojistné, které je povinen platit zaměstnavatel sám
za sebe ve výši 35 % z HM zaměstnance.
měsíční hrubá mzda 30 000 30 000 30 000
pojistné hrazené zaměstnancem 3 750 3 750 3 300
pojistné hrazené zaměstnavatelem 10 500 10 500 10 200
a. HM do 5 000 Kč – srážková daň
b. HM nad 5 000 Kč – záloha na daň
r. 2007 r. 2008 r. 2009
měsíční superhrubá mzda – 40 500 40 200
dílčí základ daně (měsíční) 26 250 40 500 40 200
záloha na daň 4 776 6 075 6 030
základní sleva na dani 600 2 070 2 070
záloha na daň po slevě 4 176 4 005 3 960
čistá mzda 22 074 22 245
+ 171
Výpočet čisté mzdy
Hrubá mzda
– pojistné 11 %
– vypočtená záloha na daň
– ostatní srážky (záloha na mzdu, spoření)
čistá mzda k výplatě
U společníků a členů družstev je účtování obdobné jako u zaměstnanců, také výpočet je
stejný, pouze používáme účet 522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti a
účet 366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti.
ÚČETNÍ PŘÍPAD MD D
předpis hrubé mzdy 522 366
zdravotní a sociální pojistné 366 336
záloha na daň z příjmu ze závislé činnosti 366 342
vyplacené dávky sociálního pojištění 336 366
ostatní srážky ze mzdy ve prospěch PO a FO 379 331
výplata mezd v hotovosti 366 211
výplata mezd bezhotovostně 366 221
Společníci s.r.o. a komanditisté komanditních společností se posuzují jako zaměstnanci.
Společníci v.o.s. a komplementáři komanditních společností se posuzují jako osoby
samostatně výdělečně činné.
Odměňování členů statutárních orgánů
Jednatel s. r. o.
– je s ním uzavřena písemná smlouva o výkonu funkce jednatele, příp. mandátní
smlouva, => tím se stává statutárním orgánem, => neuzavírá pracovní smlouvu a není
tudíž v pracovně právním vztahu
– odměna jednatele může být nepravidelná, byť není v pracovně právním vztahu,
jde o příjem ze závislé činnosti (§ 6), z pohledu společnosti jsou odměny daňově
uznatelným nákladem
– pokud nepodepsal prohlášení k dani, měla by být z odměny za výkon funkce sražena
záloha na daň ve výši minimálně 15 % (???)
– společnost je z odměny povinna srazit pojistné a odvést (daňově účinné)
– společnost hradí i cestovní výdaje v rámci pracovních cest, které do limitů jsou
daňovým nákladem
– je-li současně i v pracovně právním poměru, jeho odměna a mzda se kumulují,
odměny i mzdy se u společnosti účtují v účtové skupině 52, souvztažně se skupinou 36
(je-li současně i společníkem) nebo ve skupině 33
Dozorčí rada s. r. o.
– zřizuje se jen tehdy, určuje-li to společenská smlouva
– její smysl spočívá v:
o dohlížení na činnost jednatelů,
o nahlížení do obchodních a účetních knih, jiných dokladů a jejich kontrola,
o ve zkoumání účetní závěrky,
o v podávání zprávy ze své činnosti valné hromadě.
– odměny se řadí mezi příjmy ze závislé činnosti, avšak z hlediska společnosti nejsou
daňově účinným nákladem
– účtování – 523, je nutno opět odvádět zálohu na daň, ve většině případů nepodepsali
prohlášení k dani z příjmů – nejméně tedy ve výši 20 % (15 %). Stejně se bude
postupovat u tantiém v a. s. Pokud dostávají více odměn – kumulují se.
– tyto odměny nejsou součástí vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na
zdravotní a soc. poj.
Z charakteru odměn vyplacených v s. r. o. vyplývá, že některé lze zahrnout do ZD z příjmů,
jiné nikoliv.
Účtování:
Odměna jednatelům a členům dozorčí rady 52x/33x,36x,37x
Záloha na daň z příjmů 33x,36x,37x/342
Výplata odměny 33x,36x,37x/221
Představenstvo a dozorčí rada a. s.
Představenstvo je voleno a odvoláváno valnou hromadou, pokud není ve stanovách určeno,
že tuto kompetenci má dozorčí rada. Valná hromada rovněž volí a odvolává členy dozorčí
rady. Má-li však společnost více než 50 zaměstnanců v pracovním poměru, volí a odvolávají
1/3 dozorčí rady. Statutárním orgánem je představenstvo – řídí činnost společnosti a jedná
jejím jménem. Členové představenstva jsou členy kolektivního statutárního orgánu. Dozorčí
rada dohlíží na výkon působnosti představenstva a uskutečňování podnikatelské činnosti
společnosti. Členové dozorčí rady se účastní valné hromady a jsou povinni ji seznámit
s výsledky své kontrolní činnosti. Jsou oprávněni nahlížet do všech dokladů a záznamů
týkajících se činností společnosti, a kontrolují, zda účetní zápisy jsou řádně vedeny v souladu
se skutečností a zda podnikatelská činnost se uskutečňuje v souladu s právními předpisy,
stanovami a pokyny valné hromady.
Vztah je řešen v mandátní smlouvě, přesto jsou ale členové těchto orgánů chápáni jako
zaměstnanci a tudíž jsou jakékoliv odměny považovány za příjmy ze závislé činnosti a PO
jako plátce je povinna srážet zálohy na daň. Člen statutárního orgánu má právo podepsat
prohlášení k dani a případně i uplatňovat nezdanitelné částky ze ZK z příjmů FO. Většinou se
tak děje tehdy, když je člen zároveň v pracovně právním vztahu.
Odměna nemůže tvořit samostatný základ daně (ani když hrubý příjem za měsíc je nižší jak
5000 Kč). Zaměstnavatel je proto vždycky povinen srážet zálohy na daň, jejíž výše závisí
na tom, zda poplatník podepsal či nepodepsal prohlášení k dani. Odměny nejsou daňově
účinným nákladem. Pokud nejsou zároveň v pracovním poměru, nejsou ani součástí
vyměřovacího základu pro stanovení zdravotního a soc. poj.
Valná hromada a. s. může rozhodnout, že část zisku bude použita na výplatu tantiém – jako
forma odměny členům představenstva a dozorčí rady. Výši stanoví pouze valná hromada.
Jde tedy o podíl na zisku, proto nemohou být tyto odměny přiznány, nevykazuje-li a. s. zisk.
Pokud vykazuje ztrátu, avšak za minulá období má nerozdělený zisk, může valná hromada
rozhodnout o použití nerozděleného zisku min. let k částečnému rozdělení např. na tantiémy,
ovšem za splnění podmínek pro výplatu podílů na zisku. Tantiémy jsou daňově neuznatelným
nákladem.
Jestliže společnost hradí za členy orgánu a. s. pojistné z titulu odpovědnosti za škodu
způsobenou společnosti při výkonu funkce, nelze toto pojistné zahrnout do základu daně
z příjmů PO, totéž platí pro soukromé životní poj.
Cestovní náhrady do výše limitů jsou daňově uznatelným nákladem.
Účtování:
Odměna členům představenstva a dozorčí rady za výkon funkce 52x/33x,36x,37x
Nárok na tantiémy 431/33x,36x,37x
Záloha na daň z příjmů 33x,36x,37x/342
Výplata odměn a tantiém 33x,36x,37x/221
Jiné pohledávky a závazky ke společníkům
Evidují se v účtových skupinách 35 a 36. Jedná se o krátkodobé pohledávky a závazky.
Pohledávky ke společníkům
a) společníci upsali a dosud nesplatili akcie nebo vklady – evidují se na účtu 353
b) v případě pohledávky za společníky při úhradě ztráty – 354
c) společníci si půjčili peníze ze společnosti (na základě smlouvy o půjčce) a tyto peníze
budou muset po uplynutí sjednaného období společnosti vrátit – do té doby má
společnost vůči nim pohledávku – 355. Zde se musí sjednat rovněž i výše úroku.
Závazky ke společníkům
a) společníkům byl přiznán podíl na zisku, který ještě nebyl vyplacen. Tento závazek se
eviduje na účtu 364
b) společníci půjčili peníze do společnosti – 365
c) společníci jsou ve společnosti zaměstnáni – 366
d) resp. v případě společníka, kdy upsal vklad a ještě jej nesplatil – 367
viz ÚKS